百科知識(shí)
固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
《實(shí)施條例》可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:
(1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號(hào))規(guī)定:
1、采用縮短折舊年限法的條件:
(1)有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的;
(2)原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限,使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。
2、采用加速折舊方法:可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。
3、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的,應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
某制藥股份公司2013年利潤總額1000萬元,當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊額600萬元,無其他納稅調(diào)整因素。由于制藥設(shè)備長期處于高腐蝕狀態(tài)應(yīng)當(dāng)加速折舊,經(jīng)過測算比較,如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法,當(dāng)年可多提折舊費(fèi)用200萬元(稅收折舊額800萬元)??偨?jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理,擔(dān)心多提折舊會(huì)降低利潤總額,影響自己的業(yè)績。能否采用加速折舊法計(jì)提折舊只降低企業(yè)所得稅,不影響利潤總額呢?總局2014年第29號(hào)公告:企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
(1)所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整:
國稅發(fā)[2003]113號(hào):企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法,同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
國稅發(fā)[2009]81號(hào):企業(yè)經(jīng)過向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,在納稅申報(bào)時(shí)可選擇采用加速折舊的方法。
匯算清繳時(shí)采用雙倍余額遞減法,稅收折舊額800萬元。
《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的填報(bào):
附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”第7列“納稅調(diào)整額”=
(5)“會(huì)計(jì)折舊”600
(6)結(jié)轉(zhuǎn)到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第4列“調(diào)減金額”200萬元。
附表三第4列“調(diào)減金額”合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行“減:納稅調(diào)整減少額”200萬元。
調(diào)減后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》:
第13行“利潤總額”1000萬元,
第15行“減:納稅調(diào)整減少額”200萬元,
第25行“應(yīng)納稅所得額”為800萬元,
第26行“稅率25%”,
第27行“應(yīng)納所得稅額”為 200萬元。
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