企業(yè)所得稅匯算清繳：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除

政策介紹

　　(一)一般性規(guī)定

　　1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、計(jì)算基數(shù)

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)靠前條

　　企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

　　3、籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【注意】由于企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除籌辦費(fèi)，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定逐年攤銷開辦費(fèi)，因此，企業(yè)計(jì)入籌辦費(fèi)的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也只能按企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算每年的扣除限額。

　　4、以前年度未扣除的廣告費(fèi)

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第七條

　　企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。

　　(二)特殊行業(yè)

　　1.至2015年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)

　　企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2.至2015年12月31日，采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)(不含酒類制造)

　　飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，有飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【補(bǔ)充】飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　3.煙草企業(yè)

　　煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【注意】執(zhí)行到2015年底的政策，2016年是否繼續(xù)適用，目前沒有相關(guān)文件出臺。

案例分析

　　甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2015年的營業(yè)收入為15000萬元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2000萬元。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中發(fā)生視同銷售收入50萬元。上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)50萬元。請問2015年度廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除?

　　(1)2015年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是15050(15000+50)萬元;

　　(2)2015年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額是4515(15050*30%)萬元;

　　(3)本年可扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是2050(2000+50)萬元。

　　因此，2015年度，甲企業(yè)不僅可以全額扣除本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2000萬元，還可以扣除以前年度未扣除結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元。