員工保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

保險(xiǎn)賠付的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

各地國(guó)稅

地區(qū)口徑

河北國(guó)稅

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之五）
二十、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)物賠付進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理方取得的增值稅專用**，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

標(biāo)注：河北國(guó)稅的觀點(diǎn)是可以抵扣。

山東國(guó)稅

2016年7月22日12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題
1、金融業(yè)納稅人咨詢，保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣？
答：根據(jù)《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）》文件，被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用**申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

標(biāo)注：山東國(guó)稅的觀點(diǎn)是可以抵扣。

福建國(guó)稅

12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答（7.4）7月15日
15、保險(xiǎn)公司為投保車輛維修，取得維修費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣
答：保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)用于賠付的，取得的增值稅專用**上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但在提供給客戶時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)售行為計(jì)提銷項(xiàng)稅額。若保險(xiǎn)公司向客戶支付了賠付金，再由客戶向銷售方支付款項(xiàng)購(gòu)買貨物、勞務(wù)或服務(wù)，最后保險(xiǎn)公司要求客戶讓銷售方將**開(kāi)具給自已，屬于讓他人為自己虛***行為。

標(biāo)注：福建國(guó)稅的理解分為二個(gè)方面：

一是，維修費(fèi)用可以抵扣，但必須在提供給客戶時(shí)，作視同銷售；

二是，如果賠償?shù)氖乾F(xiàn)金，那客戶再拿來(lái)專用**給保險(xiǎn)公司抵扣，那就是虛開(kāi)專用**。

我們對(duì)于第二項(xiàng)，認(rèn)為是沒(méi)有問(wèn)題的，因?yàn)橘r付現(xiàn)金本身就說(shuō)明保險(xiǎn)功能結(jié)束了。但是對(duì)于靠前項(xiàng)，我們認(rèn)為要么是不得抵扣，要么是抵扣，作視同銷售，在認(rèn)識(shí)上可能需要我們好好的理解一下。這個(gè)方法好的一面是解決了一些地方認(rèn)為不得抵扣的意見(jiàn)，加上視同銷售，這個(gè)鏈條就完整了，我們理解這也是可以解釋得通，畢竟保險(xiǎn)的車輛是客戶的車輛，并不宜認(rèn)為是自己的成本費(fèi)用來(lái)考慮。

河南國(guó)稅

營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專期十六 11月1日

問(wèn)題三 ?損余物資主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠付責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)，發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)標(biāo)的轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司將該物資處置后沖抵賠付支出。如：投保人車輛認(rèn)定為全損，保險(xiǎn)公司向投保人賠付10萬(wàn)后收回該車輛，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)作價(jià)評(píng)估、拍賣等方式處置后，該車處置價(jià)格為1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)保險(xiǎn)公司處置損余物資如何繳納增值稅？
?答復(fù)：對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)處置損余物資，視同一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅。

標(biāo)注：按舊貨的計(jì)稅方法理解，是不是更好一些。

安徽國(guó)稅

營(yíng)改增在線訪談 5月

保險(xiǎn)公司:保險(xiǎn)公司理賠環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)物理賠，是否可以抵扣？例如：被保險(xiǎn)人車輛受損，到修理場(chǎng)修理后，由我司直接與修理廠結(jié)算，修理廠將**直接開(kāi)給我司，此種情況是否可以抵扣？(2016-04-29 ? 14:49:57)
江山:可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(2016-04-29 ?14:57:55)

標(biāo)注：安徽國(guó)稅認(rèn)為可以抵扣。

12366熱點(diǎn)問(wèn)題－安徽國(guó)稅二維碼 10月11日

20.2016年5月1日之后，保險(xiǎn)公司辦理車輛快速理賠，將理賠款支付給個(gè)人，4S店提供車輛維修服務(wù)，4S店是否可以為保險(xiǎn)公司開(kāi)具增值稅專用**？

解答：保險(xiǎn)公司辦理車輛理賠，若公司將理賠款支付給個(gè)人，個(gè)人再支付給4S店，這種情況下不允許4S店向保險(xiǎn)公司開(kāi)具**，因?yàn)橘?gòu)買維修的消費(fèi)者是個(gè)人而不是保險(xiǎn)公司。

文件依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所屬層級(jí)：地方熱點(diǎn)知識(shí)

24.保險(xiǎn)公司支付被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賠付應(yīng)如何開(kāi)具**？

解答：保險(xiǎn)公司支付被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)賠付不屬于增值稅項(xiàng)目，不開(kāi)具**。

文件依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所屬層級(jí)：地方熱點(diǎn)問(wèn)答

標(biāo)注：保險(xiǎn)賠付不屬于增值稅項(xiàng)目，不需要開(kāi)具**。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

吉林國(guó)稅

營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答 8月10日

4.保險(xiǎn)公司理賠時(shí)從修配廠取得的維修類進(jìn)項(xiàng)是否允許抵扣？

答：車輛保險(xiǎn)合同中明確保險(xiǎn)金額和賠償金額，被保險(xiǎn)車輛出險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)支付理賠款給被保險(xiǎn)方。因此，保險(xiǎn)公司理賠時(shí)直接將理賠款支付給維修公司取得的進(jìn)項(xiàng)**暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

標(biāo)注：吉林國(guó)稅的意見(jiàn)是不得抵扣，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司是以賠付款作為賠付條件的，因?yàn)橹虚g不經(jīng)過(guò)被保險(xiǎn)人，直接支付給修理廠，那取得的專用**相當(dāng)于是跟自己無(wú)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)。吉林國(guó)稅的意見(jiàn)是從賠付的角度展開(kāi)分析的。

大連國(guó)稅

大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)《營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答》的通知 6月5日

73.保險(xiǎn)公司發(fā)生車險(xiǎn)理賠時(shí)，先由客戶墊付維修費(fèi)，理賠手續(xù)辦完后，將修車費(fèi)打給客戶，4S店將修車**開(kāi)給保險(xiǎn)公司，造成票和資金流不一致，企業(yè)詢問(wèn)營(yíng)改增后如何開(kāi)票和處理？

答：若票和資金流不一致，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

標(biāo)注：大連國(guó)稅分析了票和資金流不一致，認(rèn)為不得抵扣。這個(gè)跟吉林國(guó)稅的意見(jiàn)有相近之處。

江西國(guó)稅

營(yíng)改增問(wèn)題解答（五） 日期：2016-04-25

十一、保險(xiǎn)賠款由總部直接支付，不符合“三流合一”是否可以？
?答：試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按營(yíng)改增試點(diǎn)政策和增值稅管理規(guī)定據(jù)實(shí)開(kāi)具和取得增值稅專用**和收支款項(xiàng)。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定，原則上要求增值稅應(yīng)稅行為交易雙方的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（合同）流、**流和資金流應(yīng)保持一致性（即通常說(shuō)的“三流一致”）。由于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)方式具有特殊性，保險(xiǎn)合約由分機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)公司與被保險(xiǎn)人簽訂，而當(dāng)發(fā)生保險(xiǎn)賠付時(shí)，部分賠付款項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)公司支付給受托第三方（如修理廠、醫(yī)院等）。為此，分機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)公司取得因上述原因造成“三流不完全一致”的增值稅扣稅憑證，原則上可以抵扣。?

江西省國(guó)稅局8月18日再次解答營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的37個(gè)問(wèn)題
35、機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)事故中，保險(xiǎn)公司在履行賠付義務(wù)過(guò)程中支付的汽車修理費(fèi)，并取得的增值稅專用**，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)需附哪些資料？
答：需附保險(xiǎn)公司、維修單位、投保人簽定的三方委托維修協(xié)議。協(xié)議中明確：事故發(fā)生時(shí)間、車牌號(hào)碼、賠款金額、維修責(zé)任、付款方式及**開(kāi)具等內(nèi)容。?

金融業(yè)營(yíng)改增的25個(gè)具體問(wèn)題9月26日
13.保險(xiǎn)公司支付機(jī)動(dòng)車修理費(fèi)抵扣問(wèn)題
問(wèn)題：保險(xiǎn)公司為機(jī)動(dòng)車提供保險(xiǎn)服務(wù)，機(jī)動(dòng)車發(fā)生交通事故受損，保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)支付修理費(fèi)，取得專用**，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

意見(jiàn)：①機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)合同約定因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)恢復(fù)原狀的，保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)向修理企業(yè)支付修理費(fèi)并取得的專用**，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但應(yīng)當(dāng)附有定責(zé)、定損等相關(guān)證明資料。②機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)合同或投保人、保險(xiǎn)公司、修理企業(yè)簽訂補(bǔ)充委托協(xié)議約定，因投保人責(zé)任導(dǎo)致機(jī)動(dòng)車受損，在保險(xiǎn)公司指定的修理企業(yè)維修并由投保人墊付修理費(fèi)，保險(xiǎn)公司實(shí)際承擔(dān)維修費(fèi)所取得的增值稅專用**，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，協(xié)議應(yīng)載明事故發(fā)生時(shí)間、車牌號(hào)碼、賠款金額、維修責(zé)任、付款方式及**開(kāi)具等內(nèi)容。

標(biāo)注：從買單人的角度，江西國(guó)稅的意見(jiàn)是可以抵扣的。

廈門國(guó)稅

營(yíng)改增政策問(wèn)題解答（十一）

15、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司賠付成本中涉及物損部分能否進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
?答：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司自其一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，發(fā)生機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理方取得的增值稅專用**可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

標(biāo)注：廈門國(guó)稅的意見(jiàn)是可以抵扣。

12366最新咨詢 9月27日

5 財(cái)險(xiǎn)公司賠付成本中涉及非車險(xiǎn)的實(shí)物賠付是否能憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 2016-09-26

請(qǐng)問(wèn)，如財(cái)險(xiǎn)公司的非車險(xiǎn)業(yè)務(wù)（如船舶險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)）涉及的實(shí)物賠付（實(shí)際修復(fù)），是否能憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？即，投保企業(yè)的保險(xiǎn)標(biāo)的（如船舶、廠房）發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)配件、維修勞務(wù)或服務(wù)用于修繕投保標(biāo)的的，是否可以取得增值稅專用**抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的內(nèi)容已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 ?納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 ?（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ?（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！币虼?，你司取得的購(gòu)進(jìn)配件、維修勞務(wù)或服務(wù)用于修繕投保標(biāo)的的進(jìn)項(xiàng)允許抵扣。

標(biāo)注：進(jìn)一步分析了不在限制抵扣范圍之內(nèi)，因此是可以抵扣的。

內(nèi)蒙古國(guó)稅

全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答四 5月30日

一、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
?被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用**申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）》直接向被保險(xiǎn)人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原則上不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

標(biāo)注：直接賠付現(xiàn)金的，是不認(rèn)可抵扣的。

廣東國(guó)稅

廣東省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增試點(diǎn)稅負(fù)只減不增政策指引 5月18日

其二，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)不同稅制安排有差別。
?產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅制安排：其實(shí)物賠付可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。其中，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)占其全部保單總量較大，其對(duì)機(jī)動(dòng)車修理修配的實(shí)物或者勞務(wù)賠付，在原營(yíng)業(yè)稅直接支出計(jì)入成本，而改征增值稅后，從修理方取得的增值稅專用**，還可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照這樣征6%，扣17%的“低征高扣”銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。

標(biāo)注：廣東國(guó)稅認(rèn)可抵扣。

湖南國(guó)稅

湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之四 ?2016年12月26日
?十七、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般納稅人發(fā)生車險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理廠購(gòu)進(jìn)車輛修理修配勞務(wù)取得的增值稅專用**上注明的增值稅額，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般納稅人發(fā)生車險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理廠購(gòu)買車輛修理修配勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)規(guī)范賠付手續(xù)，嚴(yán)格實(shí)物賠付和資金賠付核算管理。

標(biāo)注：湖南國(guó)稅認(rèn)為可以抵扣。