一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅會計核算

? ? ? ? 根據(jù)營改增《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2中規(guī)定，“簡易計稅”再原來增值稅規(guī)定的的范圍上增加了公共交通運輸服務、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰等、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務、已納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的提供的經(jīng)營租賃服務、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同、以清包工方式提供的建筑服務、甲供工程提供的建筑服務、在建工程老項目提供的建筑服務、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、公路車輛通行費、勞務派遣服務選擇差額納稅等。

? ?? ???2016年12月《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）發(fā)布，將核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生增值稅的“簡易計稅”會計科目從原來作為“應交稅費”的三級明細科目修改為二級明細科目。其主要核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。由于本條款規(guī)定“應交稅費——簡易計稅”是按分項計稅方式進行單獨核算的，顯然與《一般納稅人增值稅納稅申報表》的法人計稅規(guī)則不一致，加上本文件并沒有給予相應的具體財務處理核算方法。因此企業(yè)會計人員基本可以無視該規(guī)定，應當按本文件已經(jīng)明確的具體財務處理進行核算。具體會計核算舉例如下：

例1：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

? ? 某公司是一般納稅人，處置一批2009年之前購入的設備，符合簡易計稅減按2%征收增值稅，2016年10月取得變賣收入20600元。

? ???（1）清理銷售設備計算應納增值稅稅額時

? ?? ? 借：銀行存款等20600

? ?? ? 貸：固定資產(chǎn)清理 20000 【20600÷（1+3%）】

? ?? ? 貸：應交稅費——簡易計稅 600【20600÷（1+3%）×3%】

? ? （2）按1%計算減免稅額時

? ?? ?借：應交稅費——應交增值稅——減免稅額200【20600÷（1+3%）×1%】

? ?? ?貸：營業(yè)外收入-增值稅減免200

? ? （3）當月末計算應繳增值稅時

? ???借：應交稅費——簡易計稅600

? ???貸：應交稅費——應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅200

? ???貸：應交稅費——未交增值稅400

? ? （4）次月繳納增值稅時

? ? 借：應交稅費——未交增值稅400

? ???貸：銀行存款400

例2：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目

? ? 某公司為一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇簡易計稅。2016年10月該開發(fā)項目尚未完工，購買稅控機及服務費820元，預售收入10000萬元。

? ? ?（1）收到預售房款

? ?? ? 借：銀行存款 10000

? ?? ? 貸：預收賬款 10000

? ? （2）當月向機構(gòu)所在地國稅局預繳稅款時

? ?? ?借：應交稅費——預交增值稅285.71【10000÷（1+5%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款 285.71

? ???（3）當月開具**或者確認增值稅收入時

? ?? ???借：預收賬款 10000

? ?? ? 貸：應交稅費——簡易計稅476.19【10000÷（1+5%）×5%】

? ? （4）當月稅控機及服務費抵減增值稅額時

? ???借：應交稅費——應交增值稅——減免稅額0.08

? ? 借：管理費用-0.08

? ?（5）當月末計算應繳增值稅時

? ?? ?借：應交稅費——簡易計稅476.19

? ?? ?貸：應交稅費——預交增值稅285.71

? ?? ?貸：應交稅費——應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅0.08

? ?? ?貸：應交稅費——未交增值稅190.40

? ?（6）次月繳納增值稅時

? ???借：應交稅費——未交增值稅190.40

? ???貸：銀行存款190.40

例3：建筑工程老項目

? ? 某公司為一般納稅人，提供建筑工程老項目的建筑業(yè)服務，選擇簡易計稅。2016年10月收取工程款（含稅）100萬元，并支付分包工程（含稅）20萬元。

? ? （1）當月向服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款并取得完稅憑證時

? ?? ? 借：應交稅費——預交增值稅23300.97【（1000000－200000）÷（1+3%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款等23300.97

? ? （2）當月開具**或者確認增值稅收入時

? ?? ?借：銀行存款等1000000

? ?? ?貸：工程結(jié)算 970873.79

? ?? ?貸：應交稅費——簡易計稅29126.21【1000000÷（1+3%）×3%】

? ? （3）支付分包工程款200萬元

? ?? ? 借：工程施工194174.76

? ?? ?借：應交稅費－應交增值稅－銷項稅額抵減5825.24【200000÷（1+3%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款等 200000

? ?（4）當月末計算應繳增值稅時，向機構(gòu)所在地申報繳納稅款為0

? ???借：應交稅費——簡易計稅29126.21

? ???貸：應交稅費——預交增值稅23300.97

? ???貸：應交稅費——應交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅5825.24

? ???貸：應交稅費——未交增值稅0

【注：“應交稅費——簡易計稅”與“應交稅費——預交增值稅”自然結(jié)平余額】。

例4：出租不動產(chǎn)

? ? 某公司是一般納稅人，2016年10月出租異地辦公樓，該辦公樓是2011年購入，選擇簡易計稅。合同約定每月收取租金6.3萬元。

? ? （1）每月收取租金時

? ?? ?借：銀行存款等 63000

? ?? ?貸：預收賬款 63000

? ? （2）在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時

? ?? ? 借：應交稅費——預交增值稅3000【63000÷（1+5%）×5%】

? ?? ? 貸：銀行存款 3000

? ???（3）當月開具**或者確認增值稅收入時

? ?? ? 借：預收賬款 63000

? ?? ? 貸：其他業(yè)務收入 60000

? ?? ? 貸：應交稅費——簡易計稅 3000

? ? （4）當月末計算應繳增值稅時，向機構(gòu)所在地申報繳納稅款為0

? ?? ?借：應交稅費——簡易計稅3000

? ?? ?貸：應交稅費——預交增值稅3000

? ?? ? 貸：應交稅費——未交增值稅0

【注：“應交稅費——簡易計稅”與“應交稅費——預交增值稅”自然結(jié)平余額】。