“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議要繳納印花稅嗎

　　編者按：小稅種，大學(xué)問?，F(xiàn)將遼寧省新民市地稅局李霄羽老師發(fā)表在2018年3月30日《中國稅務(wù)報》B2版的《“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議要繳納印花稅嗎》與大家探討，希望對大家的工作有所幫助。

　　企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)交易中，當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難無法償還債務(wù)的情況下，有時經(jīng)雙方達(dá)成協(xié)議，將債務(wù)人應(yīng)支付給債權(quán)人的款項，變成債權(quán)人對債務(wù)人的股權(quán)投資，即通常所說的“債轉(zhuǎn)股”。其結(jié)果是，債務(wù)人增加股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積，債權(quán)人增加長期股權(quán)投資。對于“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議，是否需要繳納印花稅呢？

　　有人認(rèn)為，“債轉(zhuǎn)股”過程中，債務(wù)人是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)***管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

　　但筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)并不正確。“債轉(zhuǎn)股”債務(wù)人并沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)。“債轉(zhuǎn)股”實質(zhì)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。

　　《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

　　從上面的規(guī)定可知：“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議不在列舉憑證之內(nèi)；而到目前為止，財政部和國家稅務(wù)總局也未把“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議列入應(yīng)稅憑證，因此，“債轉(zhuǎn)股”協(xié)議不需要繳納印花稅。

　　但是，債務(wù)人在“債轉(zhuǎn)股”業(yè)務(wù)中，會增加股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)繳印花稅。因此，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)就增加的股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積兩項的合計金額，按照萬分之五的稅率繳納印花稅。