銷售送贈(zèng)品的納稅及會計(jì)處理

在日常實(shí)踐中，對銷售送贈(zèng)品，應(yīng)分為以下幾種情況：

　　(1)正常銷售送贈(zèng)品，是指經(jīng)營者在銷售每件主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物的行為，是出于獲利動(dòng)機(jī)的正常交易。正常銷售送的贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》第111條規(guī)定“受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任”，即銷售方(贈(zèng)與人)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

　　正常的銷售送贈(zèng)品增加了所售主貨物的附加價(jià)值，如手機(jī)銷售商對每購一部手機(jī)“額外贈(zèng)送”一塊電池，眼鏡銷售商對每配一副眼鏡“無償贈(zèng)送”一個(gè)眼鏡盒，白酒商家在白酒盒中贈(zèng)送撲克、打火機(jī)、香煙等等，屬于有償贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視為成套、配套或捆綁銷售，即銷售帶有贈(zèng)品的商品。購買者取得的這些贈(zèng)品系因購買主貨物行為取得的有償?shù)葍r(jià)物之一，并非偶然所得。出于市場營銷和吸引客戶的目的，銷售**在一般情況下不單獨(dú)注明贈(zèng)品的售價(jià)，只需注明所送的贈(zèng)品，但對銷售**中的銷售金額應(yīng)當(dāng)視為所售主貨物與所送贈(zèng)品的整體銷售額。

　　如某房地產(chǎn)公司對所售商品房實(shí)行每套商品房均免費(fèi)贈(zèng)送品牌抽油煙機(jī)一臺的銷售策略，假如共收售房款2000萬元，房屋開發(fā)成本1200萬元，贈(zèng)送抽油煙機(jī)的總成本為20萬元(100臺×2000元)。相關(guān)會計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金(銀行存款)　　20000000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　20000000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　12200000

　　　貸：庫存商品——商品房　　12000000

　　　　　庫存商品——抽油煙機(jī)　　200000

　　注意，這里所送贈(zèng)品的銷售成本為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，因其售價(jià)已包含在所售主商品的價(jià)款中，在會計(jì)處理中一般作為成套銷售處理。

　　(2)對部分特定的商品實(shí)行銷售送贈(zèng)品，如日常見到的商家對快過保質(zhì)期的商品(如食品、乳品等)或?qū)N的商品往往等打出“買一贈(zèng)一”甚或“買一贈(zèng)二”等廣告，其實(shí)是一種變相地降價(jià)銷售，應(yīng)按上述正常的銷售送贈(zèng)品來處理，不應(yīng)對贈(zèng)品單獨(dú)視同銷售處理。

　　(3)對部分特定的客戶送贈(zèng)品，分兩種情況：靠前種情況，贈(zèng)品為企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品，例如酒廠向特定的客戶贈(zèng)酒，煙廠向特定的客戶贈(zèng)煙，電腦經(jīng)銷商向特定的電腦用戶贈(zèng)送其經(jīng)銷的MP3、U盤等，如同企業(yè)將自己的商品作為廣告、樣品，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，假如該贈(zèng)品的成本為6萬元，銷售額為10萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，則贈(zèng)品視同銷售的會計(jì)處理為：

　　借：營業(yè)費(fèi)用　　87000

　　　貸：庫存商品　　60000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　17000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　10000

　　同時(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，在納稅申報(bào)表中應(yīng)調(diào)增“銷售(營業(yè))收入”欄目10萬元，調(diào)增“銷售(營業(yè))成本”欄目6萬元，調(diào)增“銷售稅金及附加”欄目1萬元(消費(fèi)稅額)，從而調(diào)增應(yīng)稅所得額3萬元。第二種情況，假如贈(zèng)品為企業(yè)外購的商品，且不屬于本企業(yè)經(jīng)營范圍，如為促銷本企業(yè)商品購買掛歷、臺歷、MP3等禮品，贈(zèng)與特定客戶，可視為廣告宣傳的一種促銷活動(dòng)，作為企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中的宣傳費(fèi)列支。
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