虧損彌補企業(yè)所得稅政策匯編

　　一、政策依據(jù)

　　1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條、第十七條、第十八條

　　2.《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)

　　3.《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

　　4.《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)

　　5.《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(2010年第20號公告)

　　6.《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(2012年第40號公告)

　　7.《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅[2018]76號)

　　8.《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2018年第45號公告)

　　9.《財政部 國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2020年第8號)

　　10.《財政部 國家稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2020年第25號)

　　二、政策要點

　　1.稅法定義的虧損額

　　虧損額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

　　(1)一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　(2)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　(3)當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　3.政策性搬遷。企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

　　4.籌建期。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用不少于3年進行扣除。

　　5.清算。企業(yè)清算中應依法彌補虧損。

　　6.合伙企業(yè)。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　7.特殊性重組

　　(1)合并。被合并企業(yè)合并前的相關事項由合并企業(yè)繼承;可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　(2)分立。被分立企業(yè)已分立出去相關資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)繼承。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

　　8.稽查查補。對企業(yè)以前年度的檢查，調(diào)增的應納稅所得額允許彌補該虧損。

　　9.境內(nèi)外彌補。境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利;境內(nèi)企業(yè)的虧損允許境外所得進行彌補;境外不同國家之間的企業(yè)盈虧可以互相彌補;境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復彌補。

　　三、注意事項

　　1.“困難行業(yè)企業(yè)”的具體范圍，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類。在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

　　2.納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”。

　　3.企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損。如果納稅人以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額需要用2020年度納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損時，不得先報送2021年1季度企業(yè)所得稅納稅申報表，否則會導致虧損彌補數(shù)據(jù)錯誤，無法正常辦理年度納稅申報。

　　四、案例解析及填報

　　彌補虧損涉稅事項在企業(yè)所得稅年度申報表填報關聯(lián)表單，如圖;

　　案例：

　　1.一般企業(yè)

　　A公司主營建筑服務，2015-2019年發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2020年度實現(xiàn)盈利。2015年虧損20萬元，2016年虧損3萬元，2017年虧損5.5萬元，2018年虧損0.8萬元，2019年虧損6萬元，2020年盈利18萬。

　　一般企業(yè)只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進行虧損彌補即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長的彌補虧損年限為5年，因此2015年尚未彌補完的2萬元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行彌補了，而2016年及后續(xù)年度未彌補完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)后年度。

　　2.高新技術企業(yè)

　　甲企業(yè)2014年3月成立，2014年虧損100萬元，2015年盈利50萬元，2016年虧損200萬元，2017年盈利120萬元，2018年虧損130萬元，2019年盈利250萬元，2020年虧損50萬元，2019年，該企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書，2020年繼續(xù)有效。

　　2018年及以前年度第六列彌補虧損企業(yè)類型均為一般企業(yè)，2019年高新技術企業(yè)證書有效，因此填報200高新技術。

　　3.困難企業(yè)

　　C企業(yè)為交通運輸企業(yè)，2018年成立，無境外所得，無合并分立事項，成立當年盈利10萬元，2019年盈利20萬元，2020年受疫情影響虧損30萬元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長彌補年限由2025年延長到2028年。

　　申報填報：

　　在將有關數(shù)據(jù)填入A106000《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第11行填入相關內(nèi)容。

來源：內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局