2019年第94號(hào)公告?zhèn)€人免于辦理匯算清繳的兩種情形分析

　　個(gè)人所得稅靠前年實(shí)行新政策，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一歸并為“綜合所得”，繳稅方式實(shí)行按年計(jì)算，月度預(yù)繳形式，因此關(guān)于匯算清繳的話題沒有間斷過，大家翹盼已久的匯算清繳，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》文件對(duì)此作出了規(guī)定，且看原文規(guī)定：

　　“一、2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。”

　　從上述文件的邏輯描述分析，規(guī)定符合以下兩種情形之一的可免于辦理匯算清繳：

　　一種情形是：年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的；

　　第二種情形是：年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元。

　　我們對(duì)文件列舉的上述兩種情形作如下分析：

　　靠前種情形，年收入不超過12萬，需要補(bǔ)稅的給予免于匯繳方便，當(dāng)然需要退稅的，如果主動(dòng)放棄退稅也可選擇放棄匯繳。注意此情形并未對(duì)補(bǔ)稅金額作出限制，即無論補(bǔ)稅金額多少，只要年收入不超過12萬，免于匯繳。

　　第二種情形，年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的免于匯算清繳。反之即年度匯算清繳補(bǔ)稅金額只要超過400元的，就必須辦理匯繳。

　　不知道大家有沒有仔細(xì)推敲，根據(jù)上述分析得出，兩種情形似乎有點(diǎn)重疊或矛盾。

　　舉例：

　　張三2019年度全年收入11萬，假月度累計(jì)預(yù)繳稅款200元，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅620元，應(yīng)補(bǔ)稅420元。問張三是否應(yīng)該辦理匯繳？

　　分析：

　　張三年收入未超過12萬，則符合靠前種情形，那么不應(yīng)該辦理匯繳補(bǔ)稅。但是張三補(bǔ)稅金額又超過400元，按第二種情況不屬于免于辦理匯繳情形，即應(yīng)該辦理匯繳補(bǔ)稅。張三究竟需不需要辦理匯繳？

　　所以如果我們按文字表面理解，張三的匯繳似乎成了謎題，兩種情形存在矛盾。筆者分析文件本意應(yīng)該是如下意思：

　　靠前種情形規(guī)定仍是我們理解的規(guī)定，即：年綜合所得收入不超過12萬的，無論補(bǔ)稅金額多少，可免于匯繳。

　　第二種情形應(yīng)該基于靠前種情形基礎(chǔ)上理解：排除靠前種情形，即排除收入12萬以下的情形。則：年綜合所得收入超過12萬的，補(bǔ)稅金額不超過400元的，可免于匯繳，超過400元的，必須辦理匯繳。

　　即：對(duì)收入不超過12萬的，給予最大優(yōu)惠，對(duì)補(bǔ)稅金額不作限制。而對(duì)收入超過12萬的，則對(duì)補(bǔ)稅金額作出上限規(guī)定，不能超過400元，超過400元的需要辦理匯繳補(bǔ)稅。

　　如此理解，張三符合靠前種情形，與第二種情形也不沖突，應(yīng)免于辦理匯繳。

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