生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減比例提高至15%，專(zhuān)家提醒：測(cè)算總體稅負(fù)變化，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠

　　10月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在其官方網(wǎng)站上發(fā)布的《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)87號(hào)公告）規(guī)定，2019年10月1日～2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

　　加計(jì)抵減是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例，虛擬計(jì)算出一個(gè)抵減額，專(zhuān)用于抵減一般計(jì)稅方法下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額。今年我國(guó)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)，3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署2019年第39號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告），規(guī)定2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。其中，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

　　對(duì)比之下，不難發(fā)現(xiàn)，87號(hào)公告將加計(jì)抵減優(yōu)惠的適用主體聚焦到生活性服務(wù)業(yè)。那么，生活性服務(wù)具體包括哪些？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第（七）條規(guī)定，生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)對(duì)照自身業(yè)務(wù)、**開(kāi)具以及收入確認(rèn)的類(lèi)型，確保滿(mǎn)足生活性服務(wù)業(yè)的要求。同時(shí)，結(jié)合87號(hào)公告對(duì)銷(xiāo)售額比例要求以及實(shí)務(wù)中的征管規(guī)定，他建議相關(guān)納稅人保證實(shí)際登記的行業(yè)包括生活性服務(wù)業(yè)，從而規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，很多納稅人對(duì)物業(yè)公司、物業(yè)管理、不動(dòng)產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是否能享受15%的加計(jì)抵減存在疑惑。對(duì)此，北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿認(rèn)為，上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與生活性服務(wù)業(yè)不同，不在87號(hào)公告優(yōu)惠的范圍內(nèi)。

　　87號(hào)公告對(duì)適用主體的銷(xiāo)售額條件進(jìn)行了具體規(guī)定。適用87號(hào)公告的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

　　貨物與勞務(wù)稅方面專(zhuān)家葉全華分析，將加計(jì)抵減比例由10%提高至15%，這對(duì)生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)無(wú)疑是一大利好。那么，相關(guān)納稅人應(yīng)如何計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額？

　　87號(hào)公告第三條規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。具體計(jì)算公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。

　　葉全華向記者舉例說(shuō)，假設(shè)B醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人，成立于2017年，其銷(xiāo)售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計(jì)抵減政策適用條件。2019年10月，B機(jī)構(gòu)取得醫(yī)療服務(wù)免稅收入1000萬(wàn)元，取得不符合免稅條件的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1萬(wàn)元。

　　根據(jù)87號(hào)公告，B機(jī)構(gòu)10月應(yīng)納增值稅稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×6％－40＝20（萬(wàn)元）；10月計(jì)提加計(jì)抵減額＝40×15%=6（萬(wàn)元）；10月可抵減加計(jì)抵減額＝1+6－0=7（萬(wàn)元）；10月實(shí)際繳納增值稅＝20－7＝13（萬(wàn)元）。

　　如果按照39號(hào)公告規(guī)定，B機(jī)構(gòu)10月計(jì)提加計(jì)抵減額＝40×10%＝4（萬(wàn)元）；10月可抵減加計(jì)抵減額＝1+4－0＝5（萬(wàn)元）；10月實(shí)際繳納增值稅＝20－5＝15（萬(wàn)元）。不難看出，根據(jù)87號(hào)公告，B機(jī)構(gòu)少繳增值稅2萬(wàn)元。

　　孔令文提示生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在實(shí)操層面，要測(cè)算各稅種總體稅負(fù)變化，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠?？琢钗姆治?，納稅人在享受加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠的同時(shí)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“其他收益”科目核算的加計(jì)抵減額，會(huì)增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?；诖耍嚓P(guān)納稅人應(yīng)通盤(pán)考量小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，做好測(cè)算和籌劃，選擇適用優(yōu)惠。