新準(zhǔn)則下周轉(zhuǎn)材料實(shí)務(wù)處理

　　周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持其原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。

　　企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等，通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

　　周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理：

　?。?）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　「例」2007年4月7日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批周轉(zhuǎn)材料，價(jià)值30 000元，增值稅稅率為17%，企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，貨款未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，賬務(wù)處理為：

　　借：周轉(zhuǎn)材料 30 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100

　　　貸：應(yīng)付賬款 35 100

　?。?）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。

　　周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。

　　「例」某企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法核算周轉(zhuǎn)材料。2007年3月8日，該企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，價(jià)值20 000元，賬務(wù)處理為：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 20 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料 20 000

　　3月12日，企業(yè)報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)材料，該批周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值為2 000元，賬務(wù)處理為：

　　借：原材料 2 000

　　　貸：生產(chǎn)成本 2 000

　　（3）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫(kù)）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。

　　周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用）。

　?。?）其他攤銷方法包括五五攤銷法和分次攤銷法：

　　①五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。

　?、诜执螖備N法是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其價(jià)值按比例地分次攤計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。某期攤銷額可用下列公式計(jì)算：

　　某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值&pide;預(yù)計(jì)使用次數(shù)×該期實(shí)際使用次數(shù)

　　「例」某企業(yè)采用五五攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門(mén)使用，價(jià)值60 000元，做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用 60 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 60 000

　　借：管理費(fèi)用 30 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 30 000

　　2007年8月3日，該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，收到殘料價(jià)值500元，做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 30 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 30 000

　　借：原材料 500

　　　貸：管理費(fèi)用 500

　　結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 60 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 60 000

　　「例」某企業(yè)采用分次攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用一批低值易耗品，價(jià)值50 000元，預(yù)計(jì)使用20次，6月末，該批低值易耗品已使用了3次，則賬務(wù)處理為：

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 50 000

　　6月末計(jì)算攤銷時(shí)：

　　本期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值&pide;預(yù)計(jì)使用次數(shù)×該期實(shí)際使用次數(shù)

　　　　　　　　=50 000&pide;20×3

　　　　　　　　=7 500（元）

　　借：生產(chǎn)成本 7 500

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 7 500

　　2008年1月末，該批低值易耗品預(yù)計(jì)使用次數(shù)完畢，申請(qǐng)報(bào)廢，殘料價(jià)值1 000元，做賬務(wù)處理為：

　　最后一次攤銷時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 2 500

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 2 500

　　借：原材料 1 000

　　　貸：生產(chǎn)成本 1 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50 000

　?。?）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

　　“周轉(zhuǎn)材料”科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。