可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的核算

　　可供出售金融資產(chǎn)如股票、債券，因市場供求關系而導致公允價值上下波動，在資產(chǎn)負債表日，需將公允價值變動部分予以確認并計入資本公積。

　　【例1】甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。

　?。?）購入債券時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　 200000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　12000

　　　貸：銀行存款——　　　　　　　　　　212000

　?。?）2008年6月30日，攤銷溢價并確認公允價值變動時

　　應收利息=200000×8%/2=8000（元）

　　投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148（元）

　　溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　8000

　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　6148

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　　1852

　　至此，債券賬面價值210148元（212000-1852），債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應確認公允價值變動，并計入資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　9148

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 9148

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出，計入投資收益。