新準(zhǔn)則下遞延收益實(shí)務(wù)處理

　　遞延收益主要核算企業(yè)根據(jù)***補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的***補(bǔ)助金額。

　　1.***補(bǔ)助的概念

　　***補(bǔ)助是指企業(yè)從***無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括***作為企業(yè)所有者投入的資本。***包括各級(jí)***及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。

　　2.***補(bǔ)助的條件

　　（1）***補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。***向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。***并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。***補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：

　　①政策條件。企業(yè)只有符合***補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)***補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得***補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)***補(bǔ)助資格的，不能取得***補(bǔ)助。

　?、谑褂脳l件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得***補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照***規(guī)定的用途使用。

　?。?）***資本性投入不屬于***補(bǔ)助。 ***以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，***與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。***撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。***的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于***補(bǔ)助。

　　3.***補(bǔ)助的形式

　　***補(bǔ)助表現(xiàn)為***向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。***補(bǔ)助主要有以下形式：

　?。?）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是***無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。

　　比如，財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。

　　（2）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是***為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式：

　　財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

　　財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

　?。?）稅收返還。稅收返還是***按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種***補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于***補(bǔ)助。

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的***補(bǔ)助。

　?。?）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

　　4.遞延收益的核算

　　“遞延收益”科目主要核算：

　　（1）企業(yè)根據(jù)***補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的***補(bǔ)助金額。

　?。?）企業(yè)根據(jù)***補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的***補(bǔ)助金額。 企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的***補(bǔ)助，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　（3）本科目應(yīng)當(dāng)按照***補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（4）本科目的主要賬務(wù)處理。

　　①企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　?、谂c收益相關(guān)的***補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　?、鄯颠€***補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　　④本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的***補(bǔ)助金額。

　　「例」某公司接受一項(xiàng)***補(bǔ)助200萬(wàn)元，要求用于改善當(dāng)?shù)厝罕婏嬘盟畣?wèn)題，企業(yè)購(gòu)建了專門(mén)設(shè)施于上年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.該公司賬務(wù)處理如下：

　　在上年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時(shí)：

　　借：銀行存款 2 000 000

　　　貸：遞延收益 2 000 000

　　借：固定資產(chǎn) 2 500 000

　　　貸：在建工程 2 500 000

　　在本年結(jié)轉(zhuǎn)收益和計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：遞延收益 400 000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 000

　　借：管理費(fèi)用 500 000

　　　貸：累計(jì)折舊 500 000

　　「例」某公司因產(chǎn)品特點(diǎn)其零售價(jià)受到***限制，在本期末給予200萬(wàn)元的***補(bǔ)助，其中120萬(wàn)元用于企業(yè)本期補(bǔ)貼虧損，80萬(wàn)元用于下一年度補(bǔ)貼。企業(yè)已將款項(xiàng)存入銀行，該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 2 000 000

　　　貸：遞延收益 2 000 000

　　用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)：

　　借：遞延收益 1 200 000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入1 200 000

　　在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用：

　　借：遞延收益 800 000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 800 000