存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　1、可變現(xiàn)凈值的確定

　　【例】假定A 公司2007年12 月31 日庫(kù)存W 型機(jī)器12 臺(tái)，成本（不含增值稅）為360 萬元，單位成本為30 萬元。該批W 型機(jī)器全部銷售給B 公司。與B 公司簽訂的銷售合同約定，2008 年1 月20 日，A 公司應(yīng)按每臺(tái)30 萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B 公司提供W 型機(jī)器12 臺(tái)。

　　A 公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——B 公司銷售的W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12 萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1 萬元/臺(tái)。

　　2007 年12 月31 日，W 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32 萬元/臺(tái)。

　　在本例中，能夠證明W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A 公司與B 公司簽訂的有關(guān)W 型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A 公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12 臺(tái)W 型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。

　　在這種情況下，W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30 萬元/ 臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W 型機(jī)器的成本（360 萬元），應(yīng)按其差額1.44 萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W 型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W 型機(jī)器的成本為350 萬元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　【例】公司2007年12月31日，期末按規(guī)定應(yīng)提取某存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備120000元，該存貨原已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元。

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

　　3、存貨價(jià)值回升

　　企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　【例】承上例，2008年6月30日，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的該存貨價(jià)值又得以恢復(fù)8000元。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000

　　　貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000