長(zhǎng)期借款的核算

　　長(zhǎng)期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。

　　1.取得借款

　　借：銀行存款

　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

　　　貸：長(zhǎng)期借款——本金

　　注意：當(dāng)取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時(shí)，則有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率和合同利率是相同的。

　　2.期末計(jì)息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）①

　　　貸：應(yīng)付利息 （本金×合同利率）②

　　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 （倒擠）③＝①－②

　　注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息”改為“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。

　　3.償還本金

　　借：長(zhǎng)期借款——本金①

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用等④

　　　貸：銀行存款②

　　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整③

　　【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元，該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×9年1月1日，取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 1 500 000

　　　貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金 　1 500 000

　?。?）20×9年初，支付工程款時(shí)：

　　借：在建工程——××廠房 　　　　　　900 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　900 000

　?。?）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：

　　借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）

　　借：在建工程——××廠房　　　　　　 135 000

　　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　 135 000

　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 　　　　　　135 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　135 000

　?。?）2×10年初，支付工程款時(shí)：

　　借：在建工程——××廠房　　　　　　 600 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　600 000

　?。?）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

　　借：在建工程——××廠房 　　　　　　90 000

　　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　 90 000

　　同時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——××廠房 　　　　　　1 725 000

　　　貸：在建工程——××廠房 　　　　　　1 725 000

　?。?）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9月至12月的利息費(fèi)用時(shí)：

　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款　　　　　　　 45 000

　　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　 45 000

　?。?）2×10年12月31日，支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　 135 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 135 000

　?。?）2×11年1月1日，到期還本時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金　　　 1 500 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 500 000