長期借款相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算

　　（1）長期借款取得的核算

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款一一本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)于2005年10月30日從銀行借入資金5 000 000元，借款期限為3年，年利率為6%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。該企業(yè)用該借款于當日購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價款4 950 000元，另支付運雜費及保險等費用50000元，設(shè)備已于當日投入使用。

　?、偃〉媒杩顣r，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　貸：長期借款——本金　　　　　　 5 000 000

　?、谥Ц对O(shè)備款和運雜費、保險費時，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 5 000 000

　　（2）長期借款利息的核算

　　長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的實際利息費用，應(yīng)當記入有關(guān)資產(chǎn)或成本、費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，差額計入“長期借款——利息調(diào)整”。

　　【例】承上例，該企業(yè)于2005年12月31日計提長期借款利息。應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　50 000

　　　貸：長期借款——應(yīng)付利息　　　　　　 50 000

　　其中，計提的長期借款利息= 5 000 000×6%×2&pide;l2=50 000（元）

　　另外，2006年1月至2008年9月每月月末計提利息的會計分錄同上。

　　（3）長期借款歸還的核算

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款——本金”科目，按已計提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”，應(yīng)按歸還的金額，貸記“銀行存款”科目，差額借記“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等。

　　【例】承上例，2008年10月30日，該企業(yè)償還該筆銀行借款本息。應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　　長期借款——本金　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　　　　　——應(yīng)付利息 　　　　　　　875 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 900 000

　　本例中，2005年10月30日至2008年9月31日，該企業(yè)已經(jīng)計提的利息為875000元，應(yīng)借記“長期借款——應(yīng)付利息”科目，2008年10月應(yīng)當計提的利息25 000元，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，長期借款本金5 000 000元，應(yīng)借記“長期借款——本金”科目；實際支付的長期借款本金和利息5 900 000元，貸記“銀行存款”科目。