固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊和一次性計(jì)提折舊的稅務(wù)準(zhǔn)則

同學(xué)你好財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號）是則對海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)給以極大優(yōu)惠的政策，該政策涵蓋旅游業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。其中，有一條關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)新購置固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過500萬元，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱為“一次性稅前扣除”）的稅收優(yōu)惠——有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性稅前扣除歷來是企業(yè)比較關(guān)注的地方。對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，在疫情防控政策的財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號出現(xiàn)過——這條特殊時(shí)期、特殊對象、不限金額享受的特別稅收優(yōu)惠，不在本篇討論之列。 準(zhǔn)則當(dāng)中的加速折舊法固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其中，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法被稱為加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如果發(fā)生變化，屬于會計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。年限平均法下，各期計(jì)提折舊均衡，缺點(diǎn)是忽視了固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度和效率。加速折舊法，特點(diǎn)是能使固定資產(chǎn)在早期使用時(shí)多提折舊，后期少提折舊，使得固定資產(chǎn)成本在估計(jì)的年限內(nèi)得到最大補(bǔ)償，對技術(shù)更新和物價(jià)波動等不良影響有一定的抵御作用。這里需要提醒一下，固定資產(chǎn)在核算上一般不存在一次計(jì)提折舊的做法，除去這種情況——高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)通過“專項(xiàng)儲備”進(jìn)行會計(jì)處理，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按照固定資產(chǎn)原值一次計(jì)提折舊。稅法的加速折舊規(guī)定（一）上位法對加速折舊的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《實(shí)施條例》九十八條都提到了加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于該條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法上的加速折舊法是雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，使用方法和準(zhǔn)則要求一樣。縮短折舊年限對固定資產(chǎn)也有加速折舊作用，但是，分類上不屬于加速折舊法。（二）有關(guān)加速折舊文件財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于2014年到2019年下發(fā)幾次文件——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號），出臺了固定資產(chǎn)加速折舊政策，主要包括：六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許加速折舊；上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的；所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的允許加速折舊。財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號規(guī)定，自2019年1月1日起，將適用財(cái)稅〔2014〕75號和財(cái)稅〔2015〕106號規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)展至所有制造業(yè)領(lǐng)域。財(cái)稅〔2014〕75號、財(cái)稅〔2015〕106號提到了一次性稅前扣除的規(guī)定。但是，這兩個(gè)文件被《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）囊括。不算上此次海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠，目前，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除形成的格局是：在2018至2020年期間，企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬的設(shè)備、器具，不論用途皆可一次性稅前扣除；超過500萬的可按照規(guī)定加速折舊。