關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局

關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管工作的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號

為確保營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作(以下簡稱營改增)的順利實(shí)施，現(xiàn)將有關(guān)稅收征管事項(xiàng)公告如下:

一、納稅申報期

(1)2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人(以下簡稱試點(diǎn)納稅人)，2016年6月增值稅納稅申報期限延長至2016年6月27日。

(2)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局(以下簡稱省級國家稅務(wù)局)可根據(jù)工作實(shí)際情況，適當(dāng)延長2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。

(3)實(shí)行季度申報的原營業(yè)稅納稅人，應(yīng)在2016年5月的申報期內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅期為4月的營業(yè)稅；2016年7月報告期內(nèi)，向國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報5月和6月的增值稅。

二、增值稅一般納稅人資格登記

(一)試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅一般納稅人資格登記。

(二)除本公告第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定的情形外，

營改增試點(diǎn)(以下簡稱改革試點(diǎn))實(shí)施前，年應(yīng)稅銷售勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)超過500萬元人民幣的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為的年應(yīng)納稅銷售額按以下公式折算:

應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額=應(yīng)稅行為連續(xù)不超過12個月的總營業(yè)額÷ (1+3%)

試點(diǎn)納稅人按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定的差額征收營業(yè)稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣除前的營業(yè)額計算應(yīng)納稅所得額。

試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人意外轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年度的應(yīng)稅銷售額。

(3)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格且有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，無需重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。

(四)試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的試點(diǎn)納稅人，

如果會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

(五)試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省級國家稅務(wù)局按照本公告和預(yù)登記辦法的有關(guān)規(guī)定采取。

(六)試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)及相關(guān)規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。根據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅行為有抵扣的試點(diǎn)納稅人，按抵扣前銷售額計算年度應(yīng)稅銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的銷售額不計入應(yīng)納稅行為年度的應(yīng)納稅銷售額。

(七)試點(diǎn)納稅人同時具有銷售貨物、提供加工、修理修配服務(wù)和應(yīng)稅行為的，銷售應(yīng)稅貨物、服務(wù)和銷售應(yīng)稅行為分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

銷售商品、提供加工、修理修配服務(wù)及應(yīng)稅行為，且年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常銷售商品、提供加工、修理修配服務(wù)及應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(八)試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，有偷逃增值稅、騙取出口退稅、虛開增值稅抵扣憑證行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可實(shí)行6個月的稅務(wù)咨詢期管理。

三、發(fā)票的使用

(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配服務(wù)及應(yīng)稅行為，使用新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

(2)小規(guī)模增值稅納稅人銷售商品，提供加工、修理、更換服務(wù)，月銷售額超過3萬元(每季度支付9萬元)，或者月銷售額超過3萬元(每季度支付9萬元)的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

(3)增值稅普通發(fā)票(批量發(fā)票)啟用前，納稅人可以通過新系統(tǒng)使用國家稅務(wù)機(jī)關(guān)已有的批量發(fā)票。

(四)車票、道口(道口)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售發(fā)票繼續(xù)使用。

(五)對采用匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)管轄的地市級以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一接收的增值稅專用發(fā)票、普通增值稅發(fā)票和電子普通增值稅發(fā)票；直轄市及計劃單列市所轄縣及縣以下分支機(jī)構(gòu)可使用直轄市及計劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一接收的增值稅專用發(fā)票、普通增值稅發(fā)票和電子普通增值稅發(fā)票。

(六)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票。六聯(lián)票用于開具增值稅專用發(fā)票，五聯(lián)票用于開具增值稅普通發(fā)票。

(七)自2016年5月1日起，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的發(fā)票和以本人名義印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。特殊情況經(jīng)省國家稅務(wù)局確定，使用期限可適當(dāng)延長，最遲不超過2016年8月31日。

已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票的納稅人，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具普通增值稅發(fā)票(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

四.開具增值稅發(fā)票

(1)國家稅務(wù)總局已編制了《貨物勞務(wù)稅分類編碼(試行)》(以下簡稱編碼，見附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新制度實(shí)施范圍的試點(diǎn)納稅人和新設(shè)立的增值稅納稅人應(yīng)使用新制度選擇相應(yīng)代碼開具增值稅發(fā)票。在北京、上海、江蘇、廣東省使用過編碼的納稅人，應(yīng)在5月1日前完成計費(fèi)軟件升級。5月1日前使用新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)在8月1日前完成計費(fèi)軟件升級。

(2)如果按照現(xiàn)行政策規(guī)定采用差額計稅方式繳納增值稅，且不允許全額開具增值稅發(fā)票(財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)的差額計稅開票功能錄入含稅銷售額(或含稅計稅金額)和抵扣額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。備注欄自動打印“差異征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混在一起。

(3)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明開展建筑服務(wù)的縣(市、區(qū))名稱和項(xiàng)目名稱。

(4)出售房產(chǎn)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)”欄內(nèi)填寫房產(chǎn)名稱及房產(chǎn)證號(如無房產(chǎn)證，在“單位”欄內(nèi)填寫面積單位，并在備注欄內(nèi)注明房產(chǎn)詳細(xì)地址。

(5)出租房地產(chǎn)時，納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明房地產(chǎn)詳細(xì)地址。

(6)個人租賃住房減征1.5%。納稅人自行開具增值稅發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)通過新系統(tǒng)的開票功能錄入含稅銷售額，稅率下調(diào)1.5%。系統(tǒng)自動計算稅額和無稅金額。開具發(fā)票不得與其他應(yīng)稅活動混在一起。

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“賣方銀行及賬號”欄應(yīng)填寫完稅憑證的字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼(普通增值稅發(fā)票不得代開免稅發(fā)票)。

(8)為跨縣(市、區(qū))提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不含其他個人)開具增值稅發(fā)票時，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)會自動在發(fā)票備注欄中打印“YD”字樣。

動詞 （verb的縮寫）擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

(1)已獲得賣方使用新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)的稅收抵免B級增值稅一般納稅人，不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅專用發(fā)票查詢平臺，查詢選擇增值稅專用發(fā)票信息進(jìn)行申報抵扣或出口退稅，未找到相應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

(2)2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月無需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢選擇申報抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息。如果沒有找到相應(yīng)的發(fā)票信息，可以進(jìn)行掃描和認(rèn)證。從2016年8月起，將根據(jù)稅收信用等級適用發(fā)票認(rèn)證的相關(guān)規(guī)定。

不及物動詞其他稅務(wù)事項(xiàng)

(1)營改增后，過去由城市和城市一級機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，將繼續(xù)由城市和城市一級機(jī)構(gòu)繳納增值稅。

同省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)由省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)審批

經(jīng)國家稅務(wù)總局和財政廳(局)批準(zhǔn)，總行可向總行所在地國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算貨物銷售、加工、修理修配勞務(wù)、銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)。小規(guī)模增值稅納稅人銷售商品，提供月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)、月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的加工、修理、更換服務(wù)，以及銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)，從2016年5月1日至2017年12月31日，可享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。

(三)按季度申報納稅的小規(guī)模增值稅納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月計算當(dāng)期免征增值稅的小微企業(yè)銷售配額。

根據(jù)本公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，按季度納稅的小規(guī)模增值稅試點(diǎn)納稅人，在2016年7月申報納稅時，2016年5月和6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售商品、加工修理服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)不超過6萬元的，可享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。

(4)其他個人以預(yù)付款形式出租房地產(chǎn)的，在預(yù)付款對應(yīng)的租賃期內(nèi)，可以平均分?jǐn)傤A(yù)收租金收入。分?jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

7.本公告自2016年5月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用房地產(chǎn)銷售新統(tǒng)一發(fā)票和建筑業(yè)新統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕173號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中增值稅一般納稅人資格有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于試行商品和服務(wù)稅分類編碼的通知》，

特此宣布。

國家稅務(wù)總局

2016年4月19日