2023企業(yè)減稅政策：小微企業(yè)所得稅實際稅率降至5%和10%

　　2023年，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，推出針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅等多個稅種，這些企業(yè)都將享受到減稅政策：小微企業(yè)、個體工商戶、初創(chuàng)科技型企業(yè)。普惠性減稅措施，如下：

　　企業(yè)所得稅：

　　小型微利企業(yè)

　　100萬以下的稅率5%

　　100萬到300萬的稅率10%

　　增值稅：

　　小規(guī)模納稅人：季度銷售額小于30萬，免交增值稅。

　　2023年是在2023年減稅降費的基礎(chǔ)上，更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費，主要包括五方面：

　　1、是大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準，同時加大所得稅優(yōu)惠力度，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，使稅負降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。

　　2、是對主要包括小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。

　　3、是允許各省(區(qū)、市)政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。

　　4、是擴展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人有更多稅收優(yōu)惠。

　　5、是為彌補因大規(guī)模減稅降費形成的地方財力缺口，中央財政將加大對地方一般性轉(zhuǎn)移支付。上述減稅政策可追溯至今年1月1日，實施期限暫定三年，預(yù)計每年可再為小微企業(yè)減負約2000億元。

　　稅收優(yōu)惠整理解讀

　　年應(yīng)稅所得額100萬的企業(yè)，應(yīng)該減按25%計入應(yīng)納稅所得額,稅負是5%;

　　年應(yīng)稅所得額100萬至300萬的企業(yè)，減按50%計入應(yīng)納稅所得：就是300萬的應(yīng)稅所得的所得稅=100*25%*(25%-5%)+200*50%*(25%-5%)=5+20=25，稅負是25/300=8.3%300萬以里的稅負最高是8.3%

　　小規(guī)模納稅人的起征點由季度9萬提高至30萬;

　　小規(guī)模納稅人的城建稅、印花稅及教育費附加在50%幅度內(nèi)減征;

　　政策可從2023年1月1日追朔執(zhí)行。

　　政策解讀與問題解答

　　1、小型微利企業(yè)劃分標準是什么(哪些企業(yè)屬于小型微利企業(yè))?

　　小型微利企業(yè)標準是：資產(chǎn)總額在1000-3000萬元的企業(yè)，可以創(chuàng)造100萬左右的應(yīng)納稅所得額，相當于總資產(chǎn)利潤率會達到10%。在現(xiàn)實中，很多企業(yè)都受制于資產(chǎn)總額限制，因此企業(yè)不能享受到企業(yè)稅收優(yōu)惠。此次優(yōu)惠政策放寬了標準，重點是對資產(chǎn)總額進行了放寬。

　　財稅〔2023〕77號規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2;

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　2、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠怎么來計算?

　　“不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，使稅負降至5%和10%”，比如應(yīng)納稅所得額為101萬，是應(yīng)該直接按照101*50%*20%=10.1萬(稅負率10%)，還是按照(100*25%+1*50%)*20%=5.1萬(稅負率為5.05%)?多一萬，多交五萬的稅?目前看來，前邊這種算法實在不太合理，具體細則要等財政部國稅總局明確，按照國務(wù)院通報的稅負率，有可能是前邊不合理的算法。

　　當然，也存在另外一種問題，比如應(yīng)納稅所得額300萬和301萬稅負有很大的差異，這可能算作是“起征點”概念的特點，后面增值稅起征點就是這個道理，超過起征點1元的時候，原則上應(yīng)該按照全額計稅的方式，稅負率的差異相對來說比較大。

　　財稅〔2023〕77號規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)進項抵扣和開具發(fā)票問題

　　增值稅起征點提高到月銷售額10萬。按照此前財稅[2023]76號規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。本次短時間再出新政，大幅度提高優(yōu)惠力度，說明國家對小微企業(yè)支持力度加碼。如果是季度申報，一個季度30萬銷售額均免征增值稅，一年可以免征120萬。

　　實際操作上并不容易，因為除了部分進項不能用作抵扣的業(yè)務(wù)(包括：如旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)等)。很多企業(yè)都會要求開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則需要自開或代開3%稅率專票。

　　但是，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　操作上，如果去稅務(wù)大廳代開專票，則會要求當初繳納相應(yīng)增值稅及附加。當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

　　新政策的實施能夠為賣票的公司降低一些成本，虛開增值稅普通發(fā)票的情況將會逐漸增多。

　　4、企業(yè)享受的優(yōu)惠政策有限制嗎?

　　50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。本次授予地方省級政府對這些純地方稅收減征50%幅度的權(quán)力。此類政策對于企業(yè)來講是一大利好，對于體量小的小規(guī)模納稅人來講，享受的規(guī)模是受限制的。

　　5、稅收政策還會放寬嗎?

　　對于初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)該適當拓寬可享受的優(yōu)惠政策范圍。預(yù)計未來可以放寬條件，目前條件主要在財稅〔2023〕55號可以看到。

　　6、到2023年增值稅改革將持續(xù)推進，更加令人期待的是：兩檔稅率如何進行調(diào)整?以后是不是會有留抵稅款退稅政策推出?期待能夠推出新的稅收政策。