用作實質(zhì)性程序的分析程序-2021年注會《審計》重要知識點

事項

要求與內(nèi)容

總體要求

應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）

運用條件（相對于細節(jié)測試）

（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

局限性（相對于細節(jié)測試）

（1）并不適用于所有的財務報表認定

（2）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

考慮因素

（1）對特定認定的考慮（1/4）

（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評價預期值的準確程度（3/4）

（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）

對特定認定的考慮（1/4）

（1）評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用

（2）在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當?shù)摹＠?，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應收賬款的可收回性

對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求

（2/4）

在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效

評價預期值的準確程度（3/4）

（1）對預期結(jié)果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平

（3）財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息（如預算和預測）以及非財務信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序

對可接受的差異額的考慮

（4/4）

（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。“聽劉老師的課，審計輕松過”。

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