增值稅專(zhuān)用發(fā)票解讀一（聯(lián)次、要求范圍及不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具的情形）

全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)啟用

● 2023年1月1日起，稅務(wù)總局決定啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸平臺(tái)對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和 增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)

（一）、專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：

　　√發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；

　　√抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)鋿说膽{證；

　　√記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。

　　√其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

（二）、專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

　　1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。

　　2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。

　　3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

　　4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

　　5.—般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

　　6.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。

　　該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

　　·“營(yíng)改增”發(fā)票開(kāi)具規(guī)定：

　　1.自2023年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)根據(jù)《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　2.適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

　　3.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

　　4.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　5.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)舉時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　6.個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。

　　8.國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅發(fā)票政策正確的有（　）。 　　A.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格 　　B.匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以手工開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》 　　C.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng) 　　D.在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。該發(fā)票可作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證

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?

『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。

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（三）、一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（注意多選題）

　　1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　2.有《征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　?。?）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

　　（2）私自印制專(zhuān)用發(fā)票；

　　（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；

　?。?）借用他人專(zhuān)用發(fā)票；

　?。?）未按要求開(kāi)具發(fā)票的開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用設(shè)備；

　　√有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備：

　?、傥丛O(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；

　?、谖窗炊悇?wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；

　　③未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；

　?、芪唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)査驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。

　?。?）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

　?。?）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢査。

（四）、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍（注意多選題）

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　4.銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（如銷(xiāo)售糧食）

　　5.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,

　　√屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　?。?）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　?。?）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅發(fā)票管理政策正確的有（?。?/p> 　　A.有《征管法》規(guī)定的稅收違法行為不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 　　B.借用他人專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 　　C.向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 　　D.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票	?
?	『正確答案』BC 『答案解析』選項(xiàng)A，在拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)，不得領(lǐng)購(gòu)；選項(xiàng)D，不包括勞保專(zhuān)用部分。