個體工商戶經(jīng)營所得稅收優(yōu)惠如何享受

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)明確，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第8號)據(jù)此就個體工商戶個人所得稅減半政策所減免稅額明確：

　　減免稅額=(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)

　　上述兩個公告明確了個體工商戶經(jīng)營所得減免稅額計(jì)算口徑，通過文件學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為在實(shí)務(wù)中還應(yīng)注意如下問題。

　　一、適用主體僅指個體工商戶業(yè)主

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，適用個人所得稅“經(jīng)營所得”的范圍包括：

　　1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

　　2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

　　3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

　　4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

　　但是本項(xiàng)新政的主體僅包括個體工商戶，并非適用個人所得稅“經(jīng)營所得”計(jì)稅方式的全部納稅人，即比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅的個人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人以及個人2、3、4項(xiàng)所得不屬于可以適用該項(xiàng)新政的對象和范圍。

　　根據(jù)《中華人民共和國民法典》規(guī)定，自然人從事工商經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶。個體工商戶須經(jīng)核準(zhǔn)登記，取得營業(yè)執(zhí)照，方可執(zhí)業(yè)。

　　二、無其他減免稅優(yōu)惠情形下個人所得稅計(jì)算

　　【例1】納稅人王某經(jīng)營個體工商戶A，年應(yīng)納稅所得額為1200000元(適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無其他減免稅事項(xiàng)，那么王某應(yīng)納個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　按照新政規(guī)定，可減免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元。

　　王某最終需繳納個人所得稅=354500-142250=212250元。

　　三、其他全額減免個人所得稅情形下計(jì)算

　　【例2】納稅人段某為自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)營個體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額為1200000元(適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，段某應(yīng)納個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元,按照新政規(guī)定，可減免稅額=[(1000000×35%-65500)]×(1-50%)=142250元,段某最終需繳納個人所得稅=354500-142250=212250元即可。

　　但是，該項(xiàng)稅收新政是在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上計(jì)算享受，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕26號)所規(guī)定，從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。

　　即王某若符合自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部稅收政策規(guī)定，減免稅額即為應(yīng)納稅額，實(shí)際繳納稅額為0，并不受應(yīng)納稅所得額多少的限制。

　　四、其他部分減免個人所得稅情形下計(jì)算

　　【例3】納稅人張某為自主就業(yè)的退役士兵，經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為1200000元(適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，無稅收優(yōu)惠下，張某應(yīng)納個人所得稅(1200000×35%-65500=354500元。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕21號)規(guī)定，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個月，下同)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

　　假設(shè)個體工商戶C當(dāng)年可扣減12000元個人所得稅，實(shí)際應(yīng)繳納多少呢?

　　張某可減免稅額=[(1000000×35%-65500)-12000×1000000÷1200000]×(1-50%)=137250元。

　　張某共減免稅額=12000+137250=149250元

　　張某最終應(yīng)繳納個人所得稅354500-149250=205250元。

　　有納稅人咨詢，張某共減免稅額為什么不是12000+142250=154250元，而是149250元呢?這里需要搞清楚三層關(guān)系。

　　第一，12000元減免稅額屬于全額減免，無論應(yīng)納稅所得額是否超過100萬元，均無需按50%計(jì)算抵減，

　　第二，12000元減免稅額，對應(yīng)應(yīng)納稅所得額100萬元減免稅額為10000元，對應(yīng)應(yīng)納稅所得額超過100萬元的部分減免稅額為2000元。

　　第三，新政減免建立在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)之上，不超過100萬元應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅額為284500元，其中10000元可以全額抵減，剩余274500元(284500-10000)減半計(jì)算減免稅額，為274500×50%=137250元;超過100萬元應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅額為70000元(354500-284500)，其中2000元可以全額抵減。

　　則張某應(yīng)納稅額可以理解為=(284500-10000-137250)+(70000-2000)=137250+68000=205250元，這與公告所確定的公式計(jì)算結(jié)果是一致的。

　　五、經(jīng)營所得減免稅額的其他情形

　　1.隨軍家屬就業(yè)

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕84號)規(guī)定，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。

　　2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕22號)規(guī)定，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個月，下同)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

　　上述人員具體包括：?納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口;在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。

　　3.殘疾、孤老人員和烈屬的所得

　　根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得;可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

　　4.因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

　　根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，因自然災(zāi)害遭受重大損失的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會備案。