企業(yè)接受捐贈如何財(cái)稅處理

企業(yè)接受捐贈如何財(cái)稅處理

　　一、企業(yè)接受捐贈的會計(jì)處理。捐贈有以貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

　　1.企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。會計(jì)處理如下：

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金等

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。會計(jì)處理如下：

　　借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：營業(yè)外收入

　　銀行存款(接受捐贈發(fā)生的支出)

　　應(yīng)交稅費(fèi)(接受捐贈應(yīng)交的稅費(fèi)，如契稅等)

　　二、接受不動產(chǎn)捐贈應(yīng)當(dāng)繳納契稅。根據(jù)《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：……(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換;(三)房屋買賣、贈與、互換。前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。”根據(jù)《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)第四條規(guī)定：“契稅的計(jì)稅依據(jù)：……(三)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第25號)的規(guī)定：“四、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照市場價(jià)格，采用房地產(chǎn)價(jià)格評估等方法合理確定。”

　　三、接受捐贈的企業(yè)所得稅處理。在企業(yè)所得稅上，一般來說，對于企業(yè)接受捐贈應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第19號)規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”因此，一般來說企業(yè)接受捐贈會計(jì)與稅法一致，即按市價(jià)(或公允價(jià)值)確認(rèn)收入或應(yīng)納稅所得額。

　　但對接受股東的捐贈企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第29號)規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，即視同股東資本性投入，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在會計(jì)處理上，會計(jì)處理分為兩種情況：一種是作為收入處理，一種是作為資本金處理。稅務(wù)處理也是與會計(jì)處理分為兩種情況。兩種情況的會計(jì)處理和稅務(wù)處理都是一致的，因此不存在稅會差異。

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

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　　2008年12月的解析——

接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅法差異

　　1.接受損贈的存貨。第一種情況，捐贈方提供了有關(guān)依據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。第二種情況，損贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　2.接受捐贈的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，計(jì)價(jià)方法基本與存貨相同。

　　根據(jù)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度后稅法與會計(jì)差異協(xié)調(diào)的文件，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈原則上都應(yīng)作為收入納所得稅。同時(shí)，有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等也可按會計(jì)入賬價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、扣除折舊或攤銷、從投資轉(zhuǎn)讓收入中扣除投資成本等。

　　因此，在接受損贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值方面，會計(jì)制度與稅法的新規(guī)定已協(xié)調(diào)一致。