企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

第二十四條 企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。
企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。

差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。
咨詢費支出，是指與企業(yè)生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。

綠化費支出，是指企業(yè)在生產經營用地范圍內發(fā)生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。（擬議）

第二十六條 財務費用是企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章 資產的稅務處理及管理
第二十七條 企業(yè)固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：
（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資；
（二）將固定資產的一部分拆除；
（三）根據(jù)實際價值調整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。
上述三種情形調整時，以前年度已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后年度的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。

第二十八條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。
企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條 企業(yè)依據(jù)財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。

第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出。
租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條 企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條 企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產經營所必需的資產，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業(yè)所得稅。

（關于其他投資資產，有紅字和黑字兩種意見，待討論后定）

第三十三條 企業(yè)發(fā)生轉讓投資資產、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產的成本，準予扣除。

第三十四條 股權投資資產成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：
（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉為股本，投資方企業(yè)應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關合同約定，發(fā)生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調整。

第三十五條 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉讓或處置價款中扣除。

第五章 會計調整業(yè)務的稅前扣除管理
第三十六條 企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

第三十七條 對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除。

如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除。（紅字部分擬議）

第三十八條 對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業(yè)務支出發(fā)生年度的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。

建議修改為：對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發(fā)生差錯年度的應納稅所得額, 但追補調整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。

第三十九條 企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應納稅所得額。

第六章 稅前扣除憑證管理
第四十條 本辦法第五條所稱適當憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內部憑據(jù)。根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條 企業(yè)支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。

稅務機關有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條 企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括?
（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。
（三）企業(yè)撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。
（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四十三條 內部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

建議修改為:納稅人發(fā)生的經營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。

第四十五條 企業(yè)當年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據(jù)的，應追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第四十六條 匯繳結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得而未取得合法憑證的，應要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。此條建議刪除

第七章 附? 則
一、專項規(guī)定
二、與以前年度文件的銜接
三、廢止的文件
四、執(zhí)行時間

備? 注——此稿件為江蘇省國家稅務局和揚州稅院部分專家聯(lián)合起草的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的初稿。