以前年度損益調(diào)整賬務(wù)如何處理

　　問：以前年度損益調(diào)整賬務(wù)怎么處理的?

　　解答：

　　以前年度損益調(diào)整，既是一個會計科目，也是陳述一件事實——就是以前年度的損益有錯誤需要調(diào)整。

　　一、以前年度損益調(diào)整：作為一個會計科目

　　會計科目“以前年度損益調(diào)整”，是屬于適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》才有的，適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則沒有。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度損益存在差錯的時候，需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行判斷：

　　第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　第十三條確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　因此，并不是所有會計差錯，都一定需要通過“以前年度損益調(diào)整”。

　　1、發(fā)現(xiàn)以前年度有關(guān)損益的會計差錯

　　(1)少計成本、費用導(dǎo)致利潤多記的情形，對應(yīng)的就是多記資產(chǎn)或少記負(fù)債，因此需要沖減多記的資產(chǎn)或補記負(fù)債。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：資產(chǎn)或負(fù)債(根據(jù)實際情況確定具體會計科目)

　　(2)多計成本、費用導(dǎo)致利潤少記的情形，對應(yīng)的就是少記資產(chǎn)或多記負(fù)債，因此需要沖減多記的負(fù)債或補記資產(chǎn)。

　　借：資產(chǎn)或負(fù)債(根據(jù)實際情況確定具體會計科目)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債

　　(或做相反分錄，根據(jù)調(diào)整后是否需要補稅或可以退稅等情況而定)

　　3、調(diào)整所有者權(quán)益

　　(1)補提“盈余公積”

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積-法定公積金

　　(利潤調(diào)減的，則需要沖減多計提的“盈余公積”，做相反分錄)

　　(2)最后，將“以前年度損益調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　(或做相反分錄)

　　二、以前年度損益調(diào)整：作為陳述一件事實

　　前面已經(jīng)講過，如果只是陳述一件事實的話，就包括了會計核算不使用會計科目“以前年度損益調(diào)整”的情況。使用會計科目“以前年度損益調(diào)整”情況已經(jīng)說過不再贅述，下面說說不使用的情況。

　　在不使用會計科目“以前年度損益調(diào)整”情況下，對于以前年度的會計差錯采用未來適用法調(diào)整。

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。

　　也就是說，采用“未來適用法”是不需要做以前年度的調(diào)整，直接在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期調(diào)整。比如，某小企業(yè)在2023年2月份發(fā)現(xiàn)把2023年12月一筆利息收入100元的會計分錄借貸方向做反了。該小企業(yè)只需要在2023年2月直接先紅字沖銷2023年12月份錯誤的憑證，然后再重新按照正確的做一次會計分錄。這樣調(diào)整的結(jié)果就是，2023年2月份會體現(xiàn)出利息收入200元，同時“銀行存款”也會增加200元。

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　　2008年11月的解答——

關(guān)于以前年度損益調(diào)整科目的問題

　　問：“以前年度損益調(diào)整”科目在資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中應(yīng)如何填列?謝謝!

　　答：這個問題可以舉個例子來說明。

　　比如說06年多計提一筆折舊，15325元，07年須對帳務(wù)進行調(diào)整。

　　1.沖回多提折舊：借累計折舊15325，貸以前年度損益調(diào)整15325。

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅 ：

　　借：以前年度損益調(diào)整(15325*稅率) 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(15325*稅率)

　　2.將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借以前年度損益調(diào)整15325 貸利潤分配--未分配利潤15325。

　　3.調(diào)整利潤分配：借利潤分配--未分配利潤2298.75，貸盈余公積2298.75。

　　以上調(diào)整在報表中的反映：

　　2007年度資產(chǎn)負(fù)債表中累計折舊的年初數(shù)調(diào)減15325，固定資產(chǎn)的年初數(shù)調(diào)增15325，盈余公積的年初數(shù)調(diào)增2298.75，未分配利潤的年初數(shù)調(diào)增13026.25。利潤及利潤分配表的上年數(shù)中：管理費用調(diào)減15325;營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤和可供分配利潤均調(diào)增15325;盈余公積調(diào)增2298.75;未分配利潤調(diào)增13026.25。

　　來源：安徽稅務(wù)籌劃網(wǎng)