發(fā)出商品的會計處理與納稅申報

　　企業(yè)會計人員對于未滿足收入確認條件但已發(fā)出的商品，一般都能正確的進行會計處理，但如何進行納稅申報不是太清楚。本文通過案例詳細解讀。 ? 　　案例： ? 　　甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂銷售協(xié)議，銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品合同價款為234，000.00元（含稅價），實際成本為160，000.00元，合同約定的收款日期為2023年12月31日。商品發(fā)出后，甲企業(yè)得知乙企業(yè)資金周轉十分困難，不能按時支付貨款。2023年10月，乙企業(yè)被法院宣告破產，上述款項無法收回。 ? 　　一、2023年度相關處理 ? 　　1、會計處理 ? 　　《企業(yè)會計準則第十四號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： ? 　　企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； ? 　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ? 　?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量； ? 　?。ㄋ模┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)； ? 　?。ㄎ澹┫嚓P的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ? 　　《企業(yè)會計準則應用指南附錄——會計科目和主要賬務處理》（1406發(fā)出商品）規(guī)定，本科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 ? 　　甲企業(yè)商品已發(fā)出，因相關的經濟利益不是很可能流入企業(yè)，不符合收入確認條件。根據謹慎性原則做如下賬務處理： ? 　　借：發(fā)出商品160，000.00 ? 　　貸：庫存商品160，000.00 ? 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 ? 　　合同約定的收款日期為2023年12月31日，甲企業(yè)雖未收到貨款，但也應繳納增值稅。 ? 　　借：應收賬款——乙企業(yè)34，000.00 ? 　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34，000.00 ? 　　2、稅務處理 ? 　　《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 ? 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： ? 　　1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； ? 　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ? 　　3.收入的金額能夠可靠地計量； ? 　　4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 ? 　　甲企業(yè)銷售商品，會計上未確認收入，但符合稅法收入的確認條件，應視同銷售。 ? 　　企業(yè)所得稅匯算清繳時，視同銷售收入應換算為不含稅收入200，000.00元，即234，000.00÷（1+17%），填入《視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）第10行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，視同銷售成本160，000.00元填入第20行“（九）其他”第1列“稅收金額”中，再自動生成其他相關數(shù)據（詳見表1、表2）。 ? 　　表1：視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表（A105010） ? 　　表2：納稅調整項目明細表（A105000） ? 　　二、2023年度相關處理 ? 　　會計處理： ? 　　2023年10月，乙企業(yè)破產，上述款項無法收回。甲企業(yè)做如下賬務處理： ? 　　借：營業(yè)外支出194，000.00 ? 　　貸：應收賬款——乙企業(yè)34，000.00 ? 　　發(fā)出商品160，000.00 ? 　　2、稅務處理 ? 　　《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告〔2023〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第二十二條規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告。 ? 　　乙企業(yè)被法院宣告破產，甲企業(yè)會計上已作損失處理，企業(yè)所得稅匯算清繳時，“應收賬款——乙企業(yè)”賬面損失34，000.00元填入《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）第2行第2列“賬載金額”中，商品合同價款234，000.00元，填入第2行第5列“計稅基礎”中：“發(fā)出商品”損失160，000.00元填入第7行第2列“賬載金額”中，該成本上年度已作為視同銷售成本在稅前扣除，第7行第5列“計稅基礎”應填0.00元，再自動生成其他相關數(shù)據（詳見表3、表4、表5）。 ? 　　表3：資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表（A105091） ? 　　表4：資產損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090） ? 　　表5：納稅調整項目明細表（A105000）