國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文又被青春撞了一下腰，仔細(xì)一看沒撞著

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法又被青春撞了一下腰，仔細(xì)一看沒撞著！

原文為海大師在視野論壇的發(fā)帖，【】?jī)?nèi)容為無極小刀探討

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 2023年4月25日出臺(tái)財(cái)稅[2023]35號(hào)《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定：有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價(jià)值計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
???
該通知還解釋：
所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設(shè)的、專門用于電力接入服務(wù)的專用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資建設(shè)的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設(shè)的小區(qū)配電設(shè)施形成的資產(chǎn)；用戶為滿足自身用電需要，出資建設(shè)的專用輸變電、配電及計(jì)量資產(chǎn)等。
???
所稱用戶，包括政府、機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、居民等電力用戶。
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第十六條? 企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。第十七條略。
——依據(jù)所得稅法原理是“一方做收入另一方才可以扣除”，意味著由開發(fā)企業(yè)出資建設(shè)的電力配電設(shè)施移交電網(wǎng)企業(yè)時(shí)要做收入。這個(gè)和以前對(duì)31號(hào)文第十六條解釋的“移交是使用維護(hù)權(quán)而不是所有權(quán)轉(zhuǎn)移，所以不需要做收入”觀點(diǎn)產(chǎn)生了矛盾。???????

【無極小刀：
1、“國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第十六條? 企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除?！迸c“財(cái)稅[2023]35號(hào)《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定”中的解釋的用戶資產(chǎn)，根本是“飛在天上的飛機(jī)和跑在地上的火車，兩種不同的交通工具?！彼晕艺f：沒撞著！
???
2、國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文“第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
(一)屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(二)屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理?！芭c“財(cái)稅[2023]35號(hào)《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定”中的解釋的用戶資產(chǎn)“，確是有聯(lián)系的。但我的理解兩者并不撞車。企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的電站如果屬于31號(hào)文第十七條第一款的情形，那么，該電站就屬于企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，而不能稱之為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，也就不屬于財(cái)稅[2023]35號(hào)文規(guī)范的范圍；企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的電站如果屬于31號(hào)文第十七條第二款的情形，那么，該電站就屬于企業(yè)的一項(xiàng)可稱之為資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，移交電網(wǎng)企業(yè)時(shí)就屬于財(cái)稅[2023]35號(hào)文規(guī)范的范圍。根據(jù)該文規(guī)定，有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金；對(duì)接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價(jià)值計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。而無償贈(zèng)與電站資產(chǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)視同銷售?！?

35號(hào)文的“接收”和31號(hào)文的“移交”是否形成關(guān)聯(lián)對(duì)價(jià)關(guān)系，是否就是“購(gòu)買”或者“受讓”的意思？35號(hào)文沒有說明，但是明顯35號(hào)文的“接收”是有取得所有權(quán)益及控制權(quán)的意思。

完成31號(hào)文的“移交”行為，只有兩種方式：
1、無償移交，相當(dāng)于無償贈(zèng)送，如果對(duì)方是政府機(jī)構(gòu)，則只是使用管理權(quán)是轉(zhuǎn)移；但是移交電網(wǎng)企業(yè)，則等于是銷售行為了。
2、有償移交，相當(dāng)于作價(jià)銷售，按31號(hào)文第十八條規(guī)定，以凈額法計(jì)算繳納所得稅，自然涉及營(yíng)業(yè)稅等事項(xiàng)。
???
因此35號(hào)文的“接收”這個(gè)詞匯頗有意思?。。?！關(guān)系到開發(fā)企業(yè)的所得稅等等稅種計(jì)稅基礎(chǔ)的問題。