金融行業(yè)營業(yè)稅政策規(guī)定與案例分析

第二節(jié)? 金融業(yè)納稅人、扣繳人
一、納稅人
凡在我國境內(nèi)從事金融業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，均為金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的納稅人。根據(jù)營業(yè)稅的基本規(guī)定，包括各種性質(zhì)的單位，具體包括金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)。

金融的納稅義務(wù)人按機(jī)構(gòu)性質(zhì)來區(qū)分，可分為以下幾種：
（一）金融機(jī)構(gòu)
金融機(jī)構(gòu)是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可從事金融業(yè)務(wù)的單位。金融機(jī)構(gòu)種類很多，通常可分為銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)兩大類。
1、銀行
銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)。它通過吸收存款，發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、匯兌業(yè)務(wù)等在整個(gè)社會(huì)的范圍內(nèi)融通資金。銀行是社會(huì)資金融通的主體，是金融機(jī)構(gòu)的主體。

銀行的種類很多，按其職能分，有中央銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（1）中央銀行。中央銀行是指負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行國家貨幣信用政策，實(shí)行金融管理和監(jiān)督，發(fā)行和管理貨幣流通，控制信用活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)。我國的中央銀行是中國人民銀行。

（2）商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。

（3）政策性銀行。政策性銀行是專門從事政策性金融業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，它一般不以盈利為目的，只求在財(cái)務(wù)上能自負(fù)盈虧。目前我國的政策性銀行有：國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和中國進(jìn)出口銀行。

2、非銀行金融機(jī)構(gòu)
非銀行金融機(jī)構(gòu)，是指那些經(jīng)營各種金融業(yè)務(wù)但又不稱為銀行的金融中介機(jī)構(gòu)。非銀行金融機(jī)構(gòu)種類繁多。主要有：財(cái)務(wù)公司、信用合作社、租賃公司、信托投資公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等。非銀行金融機(jī)構(gòu)中間，又可分為可從事貸款業(yè)務(wù)與不得從事貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)?？蓮氖沦J款業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)是：財(cái)務(wù)公司、信用合作社、信托投資公司等可以從事貸款業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍與銀行較為接近，只是在某些方面有所限制，如財(cái)務(wù)公司不能從事儲(chǔ)蓄。從營業(yè)稅的角度看，上述三類金融機(jī)構(gòu)與銀行并無區(qū)別。不能從事貸款業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)是：租賃公司、證券公司，租賃公司一般只能經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)、證券公司則從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和買賣金融商品。

（二）非金融機(jī)構(gòu)。
非金融機(jī)構(gòu)，即除金融機(jī)構(gòu)以外的發(fā)生金融業(yè)務(wù)（主要是貸款業(yè)務(wù)）的單位。根據(jù)中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)是不得從事金融業(yè)務(wù)的。但是，實(shí)際上確實(shí)大量存在非金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的行為。為了保證合法經(jīng)營與非法經(jīng)營者之間的稅負(fù)平衡，非金融機(jī)構(gòu)從事金融業(yè)務(wù)除有特殊規(guī)定外，也應(yīng)繳納營業(yè)稅。至于對(duì)違法經(jīng)營者如何處理，則由其他部門按有關(guān)法規(guī)辦理。

（三）個(gè)人
在實(shí)際生活中，個(gè)人發(fā)放貸款（主要是高利貸）在某些地區(qū)是較為普遍的，對(duì)此也應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

二、扣繳義務(wù)人
按照稅法規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，由受托方代扣代繳。下面講一講委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅方面的幾個(gè)具體情況。
（一）多環(huán)節(jié)委托貸款如何扣繳營業(yè)稅的問題
金融機(jī)構(gòu)在辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)并不直接將委托方提供的資金貸給委托方指定的用款單位，而是轉(zhuǎn)托其他金融機(jī)構(gòu)（一般是其下屬的分、支行）將資金貸給用款單位，有時(shí)甚至層層轉(zhuǎn)托。據(jù)此，應(yīng)由最終將貸款發(fā)放給用戶的金融機(jī)構(gòu)代扣。

（二）對(duì)國家開發(fā)銀行與中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的代扣代繳規(guī)定
國家開發(fā)銀行和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行是國家政策性銀行，國家給予了先征后返還的優(yōu)惠。但這兩家銀行的下屬機(jī)構(gòu)較少，所發(fā)放的貸款基本上通過中國建設(shè)銀行或中國農(nóng)業(yè)銀行發(fā)放。這樣如根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定由受托方代扣代繳后，因稅款比較分散，無法保證稅款的及時(shí)返還。為了保證國家給予兩家銀行的返還政策得到落實(shí)，規(guī)定由國家開發(fā)銀行在總行集中繳納，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行則由各省分行集中繳納。

第三節(jié)? 金融業(yè)營業(yè)額的確定
金融業(yè)營業(yè)額如何確定，稅法規(guī)定了三種辦法：一是收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業(yè)務(wù)等各種中介服務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，按全額確認(rèn)收入；二是利差，如轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；三是進(jìn)銷差價(jià)，即對(duì)外匯、證券、非貨物期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額作為收入。

下面，我們結(jié)合金融機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)及其收入的核算方式，來具體討論金融業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額的確定問題。
一、各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)額
（一）貸款業(yè)務(wù)
１、一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額是提供貸款向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括復(fù)利、罰息等。下面介紹幾種特殊形式的貸款。
（1）銀團(tuán)貸款。即由幾家銀行聯(lián)合向一個(gè)用戶發(fā)放貸款，其具體操作過程是，由多家銀行一起與用款人簽訂貸款合同，由一家銀行牽頭或委托一個(gè)代理者，統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)出與收回。參與銀團(tuán)貸款的各銀行，均由牽頭行（或代理者）收取利息，但在財(cái)務(wù)處理上，牽頭行只將自身應(yīng)得的貸款利息作營業(yè)收入處理，為其他銀行代收的利息記往來帳戶，其他各家參與行則按自身應(yīng)得的利息記入營業(yè)收入科目。在核定各銀行的營業(yè)額時(shí)，應(yīng)以各參與行各自取得的利息收入為營業(yè)額。同時(shí)，對(duì)牽頭行取得的手續(xù)費(fèi)收入，還應(yīng)按“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”征稅

（2）委托貸款。委托貸款應(yīng)以向借款方收取的利息收入全額為營業(yè)額，不得減除受托方所得的手續(xù)費(fèi)。

（3）典當(dāng)業(yè)。對(duì)典當(dāng)業(yè)務(wù)，核定其營業(yè)額時(shí)應(yīng)注意一個(gè)問題：由于典當(dāng)業(yè)經(jīng)營的是抵押貸款業(yè)務(wù)，因此當(dāng)鋪需為保管抵押物品支付一定費(fèi)用。這部分費(fèi)用本應(yīng)通過提高利息標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償，但因各類抵押物品所需保管費(fèi)用不同，當(dāng)鋪為便于計(jì)算和增加收費(fèi)透明度，所以一般按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收取利息，另外再根據(jù)抵押物品的種類分別按不同標(biāo)準(zhǔn)收取保管費(fèi)。因此對(duì)當(dāng)鋪所收的保管費(fèi)也應(yīng)全額按“金融業(yè)”征稅。

（4）貼現(xiàn)。前面曾講到，貼現(xiàn)是一種特殊形式的貸款，因此，其營業(yè)額也按一般貸款的原則確定。