盈余公積能否轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，是否涉及納稅？

　　請(qǐng)問

　　老師，我企業(yè)賬面上有大量盈余公積，能否轉(zhuǎn)增實(shí)收資本?是否涉及納稅?

　　答復(fù)一

　　盈余公積可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，但是轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。

　　參考：《公司法》第一百六十九條規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。

　　法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五

　　答復(fù)二

　　盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，是否涉稅，需要分為2種常見情形

　　情形一：若是股東是自然人股東，相當(dāng)于先分紅后增資，應(yīng)按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2023]54號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　情形二：若是股東是法人股東，相當(dāng)于先分紅后增資，免征企業(yè)所得稅。

　　參考：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

　　答復(fù)二

　　企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)及時(shí)就其新增注冊(cè)資本部分繳納印花稅。

　　參考：《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，印花稅中“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率為萬分之五(2023年5月1日后，減半，也就是萬分之2.5)。

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　　2023年1月的解答——

盈余公積增加注冊(cè)資本是否繳納所得稅？

　　問：我公司是一家中外合資企業(yè)，2005～2009年的盈余公積金為3573萬元人民幣。由于要增加生產(chǎn)線，2023年董事會(huì)用2005～2009年的盈余公積金增加注冊(cè)資本2400萬人民幣。請(qǐng)問：
　　1、我公司是否因增資需要繳納企業(yè)所得稅？

　　2、外方為非居民企業(yè)，在中國(guó)沒有辦事機(jī)構(gòu)，我公司是否因增資為其代扣代繳納企業(yè)所得稅？

　　答：1、企業(yè)用盈余公積增資可以理解為先用盈余公積對(duì)股東進(jìn)行分配，而后股東再以相同金額對(duì)公司增資。企業(yè)無論是分配盈余公積還是接受投資，均不是企業(yè)所得稅的納稅人，不涉及申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2023]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)（包括股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得），應(yīng)從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)股決定，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)股日作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)轉(zhuǎn)股部分視同分配代扣代繳相應(yīng)的股息、紅利企業(yè)所得稅。同時(shí)應(yīng)注意，如果雙邊稅收協(xié)定有特殊規(guī)定，應(yīng)依照協(xié)定與所得稅法孰優(yōu)原則選擇享受相應(yīng)優(yōu)惠。

　　來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)