增值稅轉(zhuǎn)型后銷售舊固定資產(chǎn)的財(cái)稅政策分析(財(cái)稅[2008]170號(hào))

增值稅轉(zhuǎn)型后銷售舊固定資產(chǎn)的財(cái)稅政策分析(財(cái)稅[2008]170號(hào))

　　問：財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的第（二）點(diǎn)：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；”請(qǐng)問：是銷售額超過固定資產(chǎn)原值部分按照4%征收率減半征收增值稅還是全額按照4%征收率減半征收增值稅？如何理解本《通知》的第六點(diǎn)“納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！?？

　　答：
??????? 1、財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條（二）中按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)是以銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的銷售全額按照4%征收率減半征收增值稅。

　　2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2008年第50號(hào)）第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
　　
　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
　　
　?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
　　
　　（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
　　
　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
　　
　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
　　
　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　財(cái)稅[2008]170號(hào)第六條的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。我們理解對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，首先按細(xì)則第十六條的規(guī)定確定銷售額，按細(xì)則第十六條的規(guī)定也無法確定銷售額的，那么才可以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。本通知第五條第三款規(guī)定，所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。?