出口退稅最新政策問答

1.問： 我也是國稅局法規(guī)科從事出口退稅管理的人員，最近在出口退稅審核時發(fā)現(xiàn)一個問題，我轄區(qū)內(nèi)一戶大企業(yè)專門做出口退稅的，在總局要求紙質(zhì)電子信息全部齊全后才能申報退稅，比如企業(yè)6月底結(jié)賬，而在進行6月的出口申報時，電子信息通常要7月7號左右才能確定，他們的進項稅額轉(zhuǎn)出要到7月7號才確定，做賬在6月底，而進項轉(zhuǎn)出要到7月初才確定, 賬上這個科目還怎么處理？

答：建議該生產(chǎn)企業(yè)在每月底結(jié)賬前去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審對有電子信息的報關(guān)單進行免抵退稅申報，且按照電子信息齊全出口額與征退稅率之差作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照上述方法操作，增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”數(shù)據(jù)就會相同，免抵退稅匯總表第25C“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不會出現(xiàn)差額。
如果免抵退稅匯總表第25C“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，如果差額為正數(shù)，在下期作賬，借：主營業(yè)務(wù)成本(正數(shù))，貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出(正數(shù)），調(diào)整下期增值稅納稅申報表附表2第18欄“免抵退稅辦法出口不得抵扣進項稅額”加上該正數(shù)差額；如果差額為負數(shù), 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)，貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出(紅字），調(diào)整下期增值稅納稅申報表附表2第18欄“免抵退稅辦法出口不得抵扣進項稅額”加上該負數(shù)差額，即減去該差額。
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2.問：我公司是外貿(mào)企業(yè),代理A公司進口一臺免稅科研儀器（A有海關(guān)免稅進口證明），貨款由A公司先支付給我公司，我公司再代為對外支付。A要求開票金額為全額（貨款+代理費），問我公司應(yīng)如何開票并進行納稅申報？我公司作為國內(nèi)流通環(huán)節(jié)，即便進口商品為免稅的，我公司若全額開票，是否應(yīng)承擔(dān)銷項(且沒有進項)？
答：根據(jù)您的描述，您公司代理進口貨物，屬于受托方，可以按照委托方A公司的要求開具增值稅專用發(fā)票，就此業(yè)務(wù)的銷項稅額、進項稅額的差額繳納增值稅。您公司應(yīng)計提增值稅銷項稅額，進口科研儀器免征進口增值稅，進項稅額為0元。

在該筆代理進口業(yè)務(wù)中，您公司作為受托方的賬務(wù)處理如下：
您公司對國外支付貨款時：
借：庫存商品
貸：銀行存款

向委托方A公司開具增值稅發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（ 財稅字[1994]26號）第五條：關(guān)于代購貨物征稅問題。代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。
(1)受托方不墊付資金；
(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
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3.問：收匯金額大于出口金額，怎么辦？有時候多500美元，有時候多100多美元，多收匯的原因是:國內(nèi)的運費、港雜費是我公司付，報關(guān)單上面沒有把這部分的錢算到商品里面，貨物收到時，外商就多付了運費這部分的款給我們。舉例：出口報關(guān)單金額10000美元，收匯10500美元，以FOB方式出口。請問多出來的收匯金額怎么處理?還有出口的資料要求要裝訂起來請問是裝訂有什么要求或者格式?
答: 建議您公司將多出來的收匯金額計入營業(yè)外收入。出口企業(yè)或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。

4.問：出口免抵額一定要做會計分錄嗎？是否可指導(dǎo)一般貿(mào)易會計分錄？
答：根據(jù)會計制度規(guī)定，免抵額必須要做會計分錄?，F(xiàn)將生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理簡單整理如下：
(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB 價）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等），貸：主營業(yè)務(wù)收入；
(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；
(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應(yīng)退稅額"做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）；
(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）,貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款,貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅。

例：某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，2023年2月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)國內(nèi)采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價款為200萬元，稅額為 34萬元。貨已驗收入庫。
(2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，且單證信息齊全。
此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為15%.

從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-15%）=6（萬元）
(2)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=100×17%-（200×17%-6）=－11（萬元）
(3)出口退稅免抵退稅額=300×15%=45（萬元）
(4)因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是11萬元，小于免抵退稅額45萬元，國家默認這11萬元留抵稅額是由于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所購進原材料已支付的進項稅還沒有抵完內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，可以申請退稅11萬元。
(5)免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=45-11=34（萬元）

會計處理如下：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額,計入成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6

應(yīng)退稅額部分：
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 11
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 11

免抵稅額部分：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）34
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 34
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5.問：我公司是一外貿(mào)企業(yè)，想從國內(nèi)購進聚乙烯原料，委托或者作價給國內(nèi)無進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成塑料袋，然后由我公司出口銷售，請問，現(xiàn)在是不是只能用作價加工方式呢？請分別就委托加工和作價加工情況詳細介紹一下。

答：根據(jù)財稅[2023]39號規(guī)定，從2023年7月1日開始，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易委托加工出口退稅政策和原來不同，原來是根據(jù)取得的原材料和加工費增值稅專用發(fā)票退稅，現(xiàn)在是外貿(mào)企業(yè)需將原材料作價銷售給加工企業(yè)，根據(jù)加工企業(yè)開具的成品專用發(fā)票退稅。