應付賬款

　　第十章 負債

　　負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

　　第一節(jié) 流動負債

　　小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償?shù)膫鶆铡?/p>

　　小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等，各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。

　　三、應付賬款

　?。ㄒ唬顿~款的概念

　　應付賬款，是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)供應等而發(fā)生的債務，這是買賣雙方由于取得物資或服務與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。小企業(yè)因購買商品等而產生的應付賬款，應設置“應付賬款”科目進行核算，用于反映這部分負債的價值。“應付賬款”科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項，應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

　?。ǘ顿~款入賬時間的確定

　　應付賬款入賬時間的確定，一般應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。但在實際工作中，一般是區(qū)別下列情況處理：一是在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬，這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資有錯、漏、破損等問題再行調賬，在會計期末仍未完成驗收的，則應先按合理估計金額將物資和應付債務入賬，事后發(fā)現(xiàn)問題再行更正：二是在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經成立，應作為一項負債反映。為了在資產負債表上客觀地表示小企業(yè)所擁有的資產和承擔的債務，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月月初再用紅字予以沖回的辦法。

　　【例】2×18年5月1日，A企業(yè)作為增值稅一般納稅人，和B企業(yè)簽訂合同，購買其一種暢銷商品，商品已經送達A企業(yè)并且驗收入庫，但是發(fā)票沒有送達A企業(yè)。5月31日，A企業(yè)還是沒有收到發(fā)票賬單，這批商品的暫估價值為80000元。6月20日，A企業(yè)才收到增值稅專用發(fā)票，上面注明貨物價款為100000元，增值稅稅率為16%，增值稅稅額為17000元。

　　根據(jù)上述經濟業(yè)務，A企業(yè)做出賬務處理如下：

　　2×18年5月1日．A企業(yè)收到商品時，暫不進行會計處理。

　　5月31日，A企業(yè)因沒有收到發(fā)票，按商品暫估價值處理。

　　借：庫存商品80000

　　　　貸：應付賬款80000、

　　6月1日，A企業(yè)用紅字沖回：

　　借：庫存商品-80000

　　　　貸：應付賬款-80000

　　6月20日，A企業(yè)終于收到發(fā)票：

　　借：庫存商品100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）16000

　　　　貸：應付賬款116000

　　應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬，也就是說，應付賬款的入賬金額應以發(fā)票金額為依據(jù)，不管是存在商業(yè)折扣還是有現(xiàn)金折扣。如果購的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定，應按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，等到實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，再直接沖減財務費用。

　?。ㄈ顿~款的主要賬務處理

　　(1)小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付的價款，貸記“應付賬款”科目。

　　小企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應當根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

　　(2)小企業(yè)償付應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)確實無法償付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！皯顿~款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應付賬款。

　　【例】2×18年5月1日，A企業(yè)作為增值稅一般納稅人，和B企業(yè)簽訂合同，購買其一種先進的科技產品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨物價款為200000元，增值稅稅率為16%，增值稅稅額為32000元，產品已經驗收入庫，但是價款還沒有支付。直到5月20日，A企業(yè)用銀行存款償付了所欠B企業(yè)的貨款。

　　根據(jù)上述經濟業(yè)務，A企業(yè)做出賬務處理如下：

　　2×18年5月1日，A企業(yè)確認應付賬款：

　　借：庫存商品200000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32000

　　　　貸：應付賬款232000

　　5月20日，A企業(yè)償付應付賬款：

　　借：應付賬款232000

　　　　貸：銀行存款232000

　　【例】2×18年5月1日，C企業(yè)作為增值稅一般納稅人，和D企業(yè)簽訂合同，購買其一大批生產所需的原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款為50000元，增值稅稅率為16%，增值稅稅額為8000元，原材料已經驗收入庫，但是價款還沒有支付。D企業(yè)與C企業(yè)有經常的業(yè)務往來，所以D企業(yè)為C企業(yè)提供一定現(xiàn)金折扣為“1/20、n/30”。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。直到5月15日，C企業(yè)付清賬款。

　　根據(jù)上述經濟業(yè)務，C企業(yè)做出賬務處理如下：

　　2×18年5月1日，C企業(yè)確認應付賬款：

　　借：原材料50000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8000

　　　　貸：應付賬款58000

　　5月15日，C企業(yè)付清應付賬款：

　　C企業(yè)在20天之內償還賬款，所以有1%的現(xiàn)金折扣：

　　現(xiàn)金折扣=50000×1%=500（元）

　　借：應付賬款58000

　　　　貸：財務費用500

　　　　銀行存款57500