財稅[2017]37號 財政部 國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知

財政部 國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知

財稅[2017]37號 2017-04-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

　　一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

　　農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

　　上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋）
　　鄭大世點評——這里實際是把增值稅暫行條例中13%稅率的全部轉(zhuǎn)為11%了。

　　（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

　　（鄭大世點評——這里有兩個前提條件，一是一般納稅人開具的，二是專票或繳款書，這種情況下，直接按票上進項稅額抵扣。比如大世公司從甲一般納稅人手上購進面粉，對方開了增值稅專用**，金額10000元，稅額1100元，這時候，大世公司直接按正常取得專票，認證抵扣就行。）　　彭懷文點評——這句話幾乎是照搬國務院常務會議的原話，如何理解？如何落實？
　　對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進項稅額。
　　此處的“扣除”是專指農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**計算進項稅額時的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用**也可以按照13%扣除率計算進項稅額。
　　但存在問題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用**，注明稅率為11%，根據(jù)37號文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用**上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額”嗎？有待進一步明確！
　　而取得小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率開具的普通**或?qū)Ｓ?*，又如何抵扣進項稅額？營改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請稅務局代開的3%專用**，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售**”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關(guān)代開的普通**。
　　所以，營改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開票的，絕對沒有企業(yè)會去代開專用**，購進企業(yè)是按照購進價格乘以13%的扣除率作為進項稅額的。2017年7月1日后，如何計算進項稅額，還是保持不變？還是按照37號文二（一）的精神按照**注明的金額和13%的扣除率計算？
　　楊中英點評——該款規(guī)定了抵扣農(nóng)產(chǎn)品適用稅率特殊情形，其中“營業(yè)稅改征增值稅試點期間”，是 2016年5月1日起至今仍為全面推開營改增試點期間。
　　營改增前，原增值稅征收范圍為銷售貨物和應稅勞務，其表現(xiàn)形式多在工業(yè)、商業(yè)、工業(yè)性加工、修理修配行業(yè)，該款明確對生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、工業(yè)性加工行業(yè)消耗農(nóng)產(chǎn)品不因簡并稅率而稅負有所增加的特殊規(guī)定。
　　對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%稅率抵扣進項稅額。但存在問題是，如生產(chǎn)紡織品企業(yè)，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入棉花，取得增值稅專用**，注明稅率為11%，根據(jù)本文件，紡織企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，有待相關(guān)部門進一步明確。而取得小規(guī)模增值稅專用**及農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，因企業(yè)自行計算抵扣進項稅額，易操作。
　　鄭大世點評——對該條的理解關(guān)鍵是“維持原扣除力度不變”如何理解的問題。
　　在4月19號國務院常務會議：“會議決定，推進營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。”
　　從國務院會議報道可以看到，“維持原扣除力度不變”實際上就是以前13%，以后還按13%，但是注意，這里有一個前提要件是用于對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的購入，而因為農(nóng)產(chǎn)品深加工后基本上再銷售都是按17%，所以文件中就將農(nóng)產(chǎn)品深加工明確為“購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”。
　　另外就是時間上，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，其實就是新的增值稅法沒出來之前，都屬于試點期間。

　　（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

　　楊中英點評——為解決農(nóng)產(chǎn)品收購**偷騙稅案件的發(fā)生，2012年，經(jīng)國務院批準，財政部和稅務總局下發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號），明確自2012年7月1日起，將以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。為提高政策的實施效果，擴大政策覆蓋面，2013年，又下發(fā)了《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號），授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，結(jié)合本地特點選擇部分行業(yè)擴大試點范圍，逐步探索和建立更加完善的農(nóng)產(chǎn)品抵扣機制。
　　實行上述農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，也就是這些行業(yè)，不再以取得增值稅專用**上注明和自行計算進項稅額為抵扣依據(jù)，而是按規(guī)定如：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13％)
　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
　　再如試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
　　該款是對上述情形中的稅率進行調(diào)整的規(guī)定。
　　鄭大世點評——這條看起來復雜，其實意思很簡單，對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除企業(yè)，除了涉及農(nóng)產(chǎn)品深加工，也就是17%稅率的，要按13%核定扣除，其他以前按13%的，全改為按11%核定扣。
　　同時注意，比如核定扣除中的公式當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)，按13%扣時，還是除以（1+13%）而不是（1+11%）。