固定資產(chǎn)500萬元以上可一次性稅前扣除熱點問題解答

固定資產(chǎn)500萬元以上可一次性稅前扣除熱點問題解答

　　問題一、是不是從2022年起就沒有500萬元的限制了，所有新購進的固定資產(chǎn)都可以一次性稅前扣除?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告)規(guī)定：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

　　因此，提問的說法是恰當(dāng)?shù)模m然規(guī)定了新購固定資產(chǎn)500萬元以上可以享受一次性稅前扣除，但是依然存在一些限制條件：

　　(1)企業(yè)類型限制：僅限于符合12號公告規(guī)定條件的“中小微企業(yè)”。

　　(2)時間限制：12號公告有效期限是2022年1月1日至2022年12月31日。

　　(3)固定資產(chǎn)類別限制：①僅限于設(shè)備器具，不包括建筑、房屋;②能享受單位價值100%在當(dāng)年一次性扣除的，僅限于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定最低折舊年限為3年的，即電子設(shè)備。

　　(4)取得方式的限制：僅限于“新購進”，包括以貨幣購進和自行建造;而不包括通過債務(wù)重組、投資***、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得。

　　問題二、享受12號公告優(yōu)惠政策的“中小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，是通常的工信部和統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃分標(biāo)準(zhǔn)嗎?

　　答：12號公告提出的中小微企業(yè)，既不是工信部和國家統(tǒng)計局的中小微企業(yè)口徑，也不同于企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念。具體條件為從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：(1)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或年營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;(2)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;(3)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。仔細(xì)觀察不難發(fā)現(xiàn)，從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)主體滿足其一即可。

　　需要說明的是，從業(yè)人數(shù)，不僅包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，還包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。同時，12號公告明確，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。并給出了計算公式：季度平均值=(季初值+季末值)&pide;2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和&pide;4。

　　例如，乙公司為信息傳輸業(yè)企業(yè)，2022年10月初的從業(yè)人數(shù)為1900人，資產(chǎn)總額為15億元;12月末，企業(yè)從業(yè)人數(shù)為1500人，資產(chǎn)總額為16億元，累計營業(yè)收入24億元。在判斷是否符合中小微企業(yè)條件時，乙公司第4季度的從業(yè)人數(shù)平均值為(1900+1500)&pide;2=1700(人)。假設(shè)其前3個季度的從業(yè)人數(shù)季度平均值分別為2050人、2150人、2050人，那么乙公司全年從業(yè)人數(shù)平均值為(2050+2150+2050+1700)&pide;4≈1988(人)，小于2000人，符合中小微企業(yè)人數(shù)規(guī)定。在此背景下，乙公司購入設(shè)備、器具，可以適用最新的稅前扣除政策。

　　問題三、12號公告規(guī)定的“新購置”，該如何理解?

　　答：目前，國家稅務(wù)總局并沒有針對12號公告做出進一步的明細(xì)規(guī)定或進行解讀。不過，對于固定資產(chǎn)的一次性扣除政策不是一項全新的稅收政策，因此對于12號公告中規(guī)定的“新購置”可以參照已有的《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，以下簡稱“46號公告”)的規(guī)定進行理解。所謂購置，包括以貨幣形式購進或自行建造。政策的具體適用，涉及確定購置資產(chǎn)價值和確認(rèn)購進時點兩個問題。

　　購置資產(chǎn)價值方面，46號公告靠前條靠前款明確，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)(包括購進使用過的固定資產(chǎn))，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值;自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

　　確認(rèn)購進時點方面，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按**開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

　　例如，丙公司為小微企業(yè)，分別于2021年12月、2022年2月購進一臺機器設(shè)備，均以銀行存款支付，**開具時間分別為2021年12月31日、2022年2月10日，不含稅金額均為600萬元，折舊年限均為10年。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，丙公司2021年12月購入的機器設(shè)備，**開具時間為2021年，據(jù)以確認(rèn)的購入時點不滿足“年內(nèi)新購置”的條件，不能適用50%一次性稅前扣除政策;2022年2月購入的機器設(shè)備，則屬于“年內(nèi)新購置”的范疇，可以適用50%一次性稅前扣除政策。

　　問題四、價值500萬元以上固定資產(chǎn)適用50%一次性稅前扣除，剩下的50%在“剩余年度”該如何計算折舊?

　　問題詳情：比如甲公司在2022年6月購進一臺折舊期限最低年限為5年的設(shè)備，價值600萬元，在2022年度選擇適用了50%一次性稅前扣除。按照12號公告規(guī)定“其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除”，請問這個剩余的折舊時間是4年還是4.5年呢?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。”

　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，12號公告規(guī)定的50%可以在“當(dāng)年一次性稅前扣除”，“當(dāng)年”實際是就占據(jù)了一個“納稅年度”，不管是否滿12個月均應(yīng)計算為“一個納稅年度”;接著規(guī)定的“剩余年度”，在稅法語境中當(dāng)然是指“納稅年度”。

　　綜上所述，甲公司從2023年度起，對于“其余50%”的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)在4個年度內(nèi)分期折舊并稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照直線法計算折舊。

　　問題五、在判斷是否滿足中小微企業(yè)享受500萬元以上固定資產(chǎn)一次性稅前扣除時，從業(yè)人數(shù)是否包括勞務(wù)派遣用工?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)第三條規(guī)定：“本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)&pide;2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和&pide;4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。”

　　因此，在進行“中小微企業(yè)”判斷時，從業(yè)人數(shù)是包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)的。

　　問題六、固定資產(chǎn)500萬元以上一次性稅前扣除政策可以選擇不執(zhí)行嗎?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)第五條規(guī)定：“中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。”

　　因此，企業(yè)可以放棄享受，但是以后年度不得再變更享受。

　　問題七、如果企業(yè)在2022年購進單價500萬元以上設(shè)備器具有多臺(套)，可以選擇部分適用一次性稅前扣除，另一部分放棄享受?

　　答：如果企業(yè)在同一年度內(nèi)新購置多臺(套)且單價在500萬元以上的設(shè)備器具，且滿足12號公告規(guī)定的“中小型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)根據(jù)12號公告第五條規(guī)定可自選澤軒是否享受一次性稅前扣除的政策，當(dāng)然就包括可以自行選擇全部享受，也可以選擇只是部分享受。

　　整個12號公告，并沒有限制企業(yè)自行選擇或放棄的方式，按照“法無禁止皆可為”原則，只要沒有強制性規(guī)定必須統(tǒng)一適用或統(tǒng)一放棄的，企業(yè)只選擇部分適用部分放棄也是符合稅法規(guī)定的。

　　問題八、企業(yè)享受單價500萬元以上固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料?

　　答：12號公告沒有對留存?zhèn)洳榈馁Y料做出明確規(guī)定，企業(yè)可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第五條規(guī)定：“企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　　(一)有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的**，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

　　(二)固定資產(chǎn)記賬憑證;

　　(三)核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。”

　　來源：稅屋 作者：彭懷文

500萬固定資產(chǎn)一次性扣除5個熱點問題

　　隨著財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）下發(fā)，關(guān)于500萬元一次性扣除涉及一些實務(wù)操作的財稅問題陸續(xù)整理出來，供大家工作中參考，可能與后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺的配套文件有出入。

　　1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用“54號文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？

　　答：不可以適用。《企業(yè)所得稅法》靠前條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的相關(guān)所得稅征收，按照《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）以及相關(guān)稅收政策，凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定和相關(guān)稅收政策確定。

　　2、固定資產(chǎn)的定義是如何規(guī)定的？

　　答：會計定義：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　企業(yè)所得稅定義：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　二者沒有本質(zhì)的區(qū)別，符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)按其規(guī)定資本化處理，通過“固定資產(chǎn)”會計科目進行核算。

　　3、適用500萬以下一次性扣除政策，是否一定形成稅會差異呢？

　　答：會計上固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。另外企業(yè)需要根據(jù)具體情況合理預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值。

　　企業(yè)所得稅“54號文”規(guī)定，“單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，可以不留凈殘值，全額一次性計入當(dāng)期成本費用。

　　根據(jù)上述會計上、稅法上規(guī)定的折舊方法等差異情況，必然產(chǎn)生稅會間差異，而且這種差異會在固定資產(chǎn)存續(xù)期間一直存在。

　　4、“允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”如何來理解呢？

　　答：這句話可以分為三個層次來理解，靠前個層次是”允許“而不是“強制必須”，第二個層次是“一次性計入當(dāng)期成本費用”，只是計入成本費用而已，并不是一次性全額稅前扣除的概念，第三個層次是一次性計入成本費用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進行稅前扣除。比如：企業(yè)購置用于福利部門的固定資產(chǎn)，按照國稅函[2009]3號文處理，一次性計入職工福利費，須按限額扣除；企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是用專項***補助購置的，符合并使用了不征稅收入政策，但是一次性計入當(dāng)期成本費用后，根據(jù)財稅[2011]25號文規(guī)定，該成本費用也是不得稅前扣除的，也要按規(guī)定調(diào)增處理?？傊?，一次性計入成本費用并不等于一次性稅前扣除。

　　5、一次性扣除和加速折舊是什么關(guān)系？

　　答：加速折舊政策包括一次性扣除政策，還有縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊等方法。

　　目前加速折舊政策主要包括：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2009]81號

　　2、《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號），七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

　　3、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2014]75號

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第64號

　　5、《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2015]106號

　　6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號

　　7、《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號

　　來源：東方稅語