統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅

編者按：在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅?，F(xiàn)與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

吉祥集團(tuán)有限公司2017年10月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元。問如何開具**？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）。

二、實(shí)務(wù)分析

（一） 統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》靠前條第十九款第7項(xiàng)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　?。?）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

　?。?）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，營改增后納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。

（二） 統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應(yīng)開具增值稅普通**

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》將“統(tǒng)借統(tǒng)還”歸屬于免征增值稅項(xiàng)目。

“免稅”，即屬于增值稅應(yīng)稅范圍，借出方應(yīng)該開具增值稅普通**。開具增值稅普通**，增值稅普通**中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。

三、案例解析

本案吉祥集團(tuán)有限公司2017年10月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元，應(yīng)開具增值稅普通**，增值稅普通**中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。

思考：假如吉祥集團(tuán)將其對(duì)如意集團(tuán)的債權(quán)賣給華融資產(chǎn)管理公司，如意集團(tuán)將資金借入內(nèi)江如意公司使用并收入利息。如意集團(tuán)收取的資金利息能否享受統(tǒng)借統(tǒng)還稅收優(yōu)惠？請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。