以前年度損益調(diào)整科目如何在報表上體現(xiàn)

　　問：以前年度損益調(diào)整科目是在本年度調(diào)整上一年度的損益，但是企業(yè)不能反結(jié)賬使用上一年度的科目，使其對應(yīng)的科目還是本年度的科目，在財務(wù)報表上是如何體現(xiàn)的呢？在報表上，由于已經(jīng)取消該科目，使得以前年度損益調(diào)整對應(yīng)到未分配利潤科目上，這樣看的話，調(diào)整還是本年的科目，影響的還是本年度的損益，豈不是體現(xiàn)不出以前年度損益調(diào)整的影響。導(dǎo)致半年度的期初數(shù)不對（未經(jīng)過調(diào)整），期末數(shù)正確。以上是的理解，現(xiàn)在問題是以前年度損益調(diào)整如何在財務(wù)報表上體現(xiàn)，上一年度的報表能不能修改，要不要修改，今年的報表要不要把以前年度損益調(diào)整的對應(yīng)科目中的調(diào)整數(shù)剔出來？

　　答：以前年度損益調(diào)整科目對沒有實操經(jīng)驗的會計新手是個難點，光理論學(xué)習(xí)總有點似懂非懂，主要原因是大家沒有把賬務(wù)處理和報表列示做好區(qū)分，而以前年度損益調(diào)整在這兩個方面處理方法是不一樣的，舉個例子。

　　2019年公司有一筆固定資產(chǎn)多提了折舊，本來應(yīng)該提100萬折舊，結(jié)果加了個零，多提了900萬，管理費用也就是多了900萬，連帶當(dāng)年利潤少了900萬。到了2020年發(fā)現(xiàn)了這個錯誤，金額巨大，當(dāng)然進行前期會計差錯更正。

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理

　　分錄1——沖回多提的折舊

　　借：累計折舊 900萬

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（2019年的管理費用） 900萬

　　分錄2——調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整（2019年的所得稅） 225萬

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 225萬

　　分錄3——把以前年度損益調(diào)整的余額結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 675萬

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 675萬

　　因為2019年的賬簿已經(jīng)封賬，我們是不可以把上一年賬刪了重記的（主要原因是錯誤的報表已經(jīng)發(fā)出披露，無法一一收回，賬表要保持一致，所以不能改賬）。上面的會計分錄調(diào)整的是2019年的會計事項，卻要記在2020年的賬上，為了不影響2020年當(dāng)期損益，要把所有與利潤有關(guān)的科目替換成“以前年度損益調(diào)整”，以示區(qū)別。

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　　在90年代，報表上是有以前年度損益調(diào)整這個項目的，放在凈利潤后面，期初未分配利潤前面，以示對當(dāng)期利潤沒有影響，只與未分配利潤有關(guān)。

　　比如去年實際利潤900萬，又虛增了利潤900萬變成了1800萬，這就是翻番了。今年利潤還是900萬，據(jù)實反映沒錯，但如果不改變?nèi)ツ甑睦麧櫛?，只在今年的以前年度損益調(diào)整項目體現(xiàn)，給投資者的印象就是去年的報表是對的，今年的報表也沒錯，那900萬利潤發(fā)生額跑那去了？

　　如果大家都這么干，就會有人有意做錯賬，反正明年也是直接調(diào)期末未分配利潤，對當(dāng)期沒有影響，變相的鼓勵了錯賬假賬。

　　所以會計報表做了改變，調(diào)整的賬是做在今年，但報表要追溯的到去年，要調(diào)整去年的利潤報表。

　　利潤表：調(diào)增管理費用上年金額900萬；調(diào)增所得稅費用上年金額225萬元，調(diào)增凈利潤上年數(shù)675萬元。

　　這種處理方式保證了前后兩個年度報表的連續(xù)性，也便于投資者做對比。

　　總結(jié)一下，以前年度損益調(diào)整科目只在會計科目中存在，目的是利用這個科目過渡一下，調(diào)整期末未分配利潤。在會計報表項目中實際已經(jīng)不存在了，因為重大會計差錯要做追溯調(diào)整以前年度報表，不需要什么過渡科目。