財(cái)稅[2012]75號(hào)文件的現(xiàn)時(shí)意義

目前農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者到廣大市民手里一般通過二個(gè)或者N個(gè)以上的流通環(huán)節(jié)，且層層加價(jià)，造成了廣大市民花費(fèi)高價(jià)格購(gòu)買，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者并沒有得到實(shí)惠，形成了“廣大市民抱怨價(jià)格太高，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者抱怨利潤(rùn)太少而不愿意生產(chǎn)”的現(xiàn)象。直接影響廣大市民的生活質(zhì)量和社會(huì)穩(wěn)定。

國(guó)家以前一直采取“直接給予從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼”的政策，但是總不見成效，于是國(guó)家從農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)上給予政策調(diào)控，于是財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)了。

怎么理解財(cái)稅[2012]75號(hào)文件呢？我用一個(gè)例子來說明：

某大城市大型超市銷售農(nóng)產(chǎn)品，采購(gòu)渠道通常是從中介企業(yè)采購(gòu)，不直接從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購(gòu)，原因是：依據(jù)增值稅法規(guī)，無(wú)論從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，都可以按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。而集中從中介企業(yè)采購(gòu)，避免了取得**和支付資金的繁瑣。

財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)后會(huì)怎么樣呢：
該大型超市只會(huì)選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者小規(guī)納稅人中介企業(yè)直接采購(gòu)，不會(huì)從一般納稅人中介企業(yè)采購(gòu)。原因是：從一般納稅人中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，無(wú)論是取得什么**都不能按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)或者享受免稅待遇了。這樣有利于提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的利潤(rùn)，降低農(nóng)產(chǎn)品的終端銷售價(jià)格。

以上這些變化源于財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條規(guī)定：“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售**”，本來只是與“收購(gòu)**”對(duì)應(yīng)的表述，即：“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**”是購(gòu)買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，“銷售**”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。并沒有過多的解釋和含義，而財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。顯然是對(duì)“銷售**”賦予了“新定義”（至少以前沒有文件規(guī)定有這個(gè)含義）。反正該文件“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”，討論本來有這個(gè)意思或者是新修正定義就沒有多大意義了。

這個(gè)“新定義”意味著什么：
1、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者作為基本的生產(chǎn)組織，在增值稅法規(guī)上屬于享受優(yōu)惠的，通常只作為小規(guī)模納稅人管理，發(fā)生銷售農(nóng)產(chǎn)品也是由購(gòu)買方開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**”、及自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**（征收率3%）。如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人資質(zhì)，說明主要從事加工或者流通的業(yè)務(wù)，其取得的農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料進(jìn)項(xiàng)實(shí)際上無(wú)法做到分開使用和分別核算，也不能返回享受小規(guī)模納稅人待遇再自行開具普通**。

2、農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，依據(jù)增值稅法規(guī)定銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，必須作為一般納稅人管理，即：屬于一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，只能開具增值稅普通**（稅率13%）；屬于小規(guī)模納稅人的中介企業(yè)，只能開具普通**或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通**（征收率3%）。

如果該中介企業(yè)選擇不享受免稅政策，則可以開具增值稅專用**（稅率3%或者13%）。

3、對(duì)于銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市，只有取得了“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**”和普通**（征收率3%）才能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使取得了增值稅專用**（稅率13%），由于計(jì)算方法不同仍然少抵扣相當(dāng)于價(jià)格13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、因此，銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市從減少增值稅支出的角度來考慮：只能選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人中介企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，從而減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，自然會(huì)降低終端價(jià)格，使廣大市民和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及小規(guī)模納稅人中介企業(yè)受益。即使一些小規(guī)模納稅人中介企業(yè)也屬于增加了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，但是由于小規(guī)模納稅人也是目前需要扶持的企業(yè)，該規(guī)定等同于使其坐上農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的順風(fēng)車。

5、以前取得的非“自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%征收率的普通**”也按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。過去的就讓它過去了，不退稅也不處罰了。因?yàn)檫@個(gè)解釋從2012年10月1日起執(zhí)行。

到底有沒有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人的呢？我省是沒有的，今天咨詢總局領(lǐng)導(dǎo)，回答是：在現(xiàn)行的稅收政策下，除非該企業(yè)腦子進(jìn)水了。?

我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)橘?gòu)買方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無(wú)稅款可供抵扣。但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購(gòu)買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，是支付了增值稅的，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。這樣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購(gòu)買方雖未直接支付增值稅款，卻已負(fù)擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會(huì)造成一定程度的重復(fù)征稅。
——如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人，意味著生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，自己就要么進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出要么就是應(yīng)稅銷售，下家也不能免稅，如果不想進(jìn)項(xiàng)抵扣，申請(qǐng)一般納稅人做什么，——不是典型腦子進(jìn)水了嗎？

《增值稅暫行條例》第八條所稱的“銷售**”本來只是與“收購(gòu)**”對(duì)應(yīng)的表述，即：“銷售**”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。即“銷售**”是由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**，是包括除“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**”以外的所有**。

所謂“普通**”是針對(duì)專用**以外**的通稱。即“普通**”是包括除“專用**”以外的所有**。

也就是說“銷售**”與“普通**”是對(duì)**從不同角度來表述的，它們之間本來沒有什么從屬關(guān)系。
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財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售**”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。
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由于該規(guī)定，“銷售**”與“普通**”有了交集的關(guān)系，仍然不能建立從屬關(guān)系。根據(jù)數(shù)學(xué)集合原則，可以這樣理解：這里的“銷售**”是指由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除“專用**”以外的**。意在區(qū)別“收購(gòu)**”和排除“專用**”。

稅屋提示——

自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。?財(cái)稅[2017]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知