財(cái)稅[2010]121號(hào)文解讀

財(cái)稅[2010]121號(hào)文 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 明確規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。
理解如下：
1、財(cái)稅[2010]121號(hào)文規(guī)定：“本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行?！睉?yīng)該是從發(fā)文之日（發(fā)文日為：2010年12月21日）起所有計(jì)繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià)。

2、財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定的“地價(jià)”應(yīng)為納稅人實(shí)際支付的地價(jià)，包括納稅人取得土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款以及開發(fā)土地實(shí)際支出的成本費(fèi)用。納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)將土地評(píng)估增值計(jì)入“無形資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”等科目(土地價(jià)值單獨(dú)核算)而未計(jì)入房?jī)r(jià)的，在確定房產(chǎn)計(jì)稅原值時(shí)，不需要將土地評(píng)估增值部分加計(jì)入地價(jià)。納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)土地進(jìn)行攤銷的，在確定房產(chǎn)計(jì)稅原值時(shí)，攤銷額也不得從地價(jià)中扣減。

3、劃撥土地如何處理。當(dāng)前有部分企業(yè)（主要是老的國(guó)有企業(yè)）的土地仍是國(guó)家劃撥的，取得土地時(shí)沒有支付成本。近年來隨著國(guó)有企業(yè)改制，部分劃撥土地雖以國(guó)家授權(quán)經(jīng)營(yíng)、作價(jià)***等方式對(duì)土地進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估，但這種評(píng)估價(jià)值不屬于取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，不需要計(jì)入房產(chǎn)原值。

4、納稅人如將劃拔土地評(píng)估后投資***新公司，則被投資企業(yè)須依財(cái)稅[2010]121號(hào)文，按入賬價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

5、廠區(qū)范圍的道路、綠地我們認(rèn)為無需計(jì)征房產(chǎn)稅。

三、其他相關(guān)說明
1、財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定：“宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”
該條規(guī)定可以理解為對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的利好政策，而非對(duì)宗地容積率低于0.5的用地單位的懲罰措施。對(duì)于占地面積大而廠房少、廠區(qū)空地較多的情況，如果地價(jià)全額計(jì)入房產(chǎn)原值，稅負(fù)較高，自2010年12月21日起，對(duì)這類“大地小房”的情況，即宗地容積率低于0.5的，允許按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，可以減輕房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

2、財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理不產(chǎn)生影響。財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)后，納稅人會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值與申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計(jì)稅原值可以存在差異。