國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文靠前條理解

提問：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文的靠前條應(yīng)該怎么理解？實習(xí)生和退休返聘是否都可以作工資薪金支出稅前扣除，并作為為福利費的扣除比例計算基數(shù)？?

回復(fù)：您好：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的有關(guān)規(guī)定：
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

因此，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)按上述規(guī)定區(qū)別工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

涉及具體征管問題請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

回復(fù)時間：2012-12-31 10:28:26??????
回復(fù)人：廣東省國家稅務(wù)局12366咨詢員

國稅函[2009]3號：準(zhǔn)確把握職工福利費扣除范圍<李多云>

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容，從三個方面分別作了詳細(xì)的說明，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
???? （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
?????（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
?????（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　但是，財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還詳細(xì)列舉了發(fā)放給職工或為職工支付的應(yīng)該作為職工福利費核算和管理的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理?！庇纱丝梢?，稅法與會計制度對職工福利費范圍的界定存在差異。

　　今后，企業(yè)在進(jìn)行職工福利費扣除的稅務(wù)處理時，只要是實際發(fā)生的符合國稅函[2009]3號文件規(guī)定范圍而且不超過工資、薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。

　　必須指出的是，國稅函[2009]3號文件第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉尚未明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費的支出，都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費沒有超過工資、薪金總額14％的標(biāo)準(zhǔn)），如國稅函[2009]3號文件沒有列舉的，許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列舉，則沒有列舉的，其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出，如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等，就可以稅前扣除。因此，對于上述扣除范圍問題，還有待稅務(wù)部門進(jìn)一步明確。在沒有明確之前，筆者認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)處理時，應(yīng)按國稅函[2009]3號文件規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支職工福利費。

　　此外，需要提醒的是，對于國稅函[2009]3號文件已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進(jìn)行稅務(wù)處理時，必須列入職工福利費范疇，而不應(yīng)再按照會計處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對國稅函[2009]3號文件已經(jīng)明確規(guī)定的供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定直接計入了“生產(chǎn)成本”或“管理費用”等科目，在匯算清繳時，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定，調(diào)整到職工福利費中列支，并不得超過工資、薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)，如果超過標(biāo)準(zhǔn)，超過部分不得在稅前扣除。