百科知識
如何解讀新收入會計準則
財會【2017】22號文對收入會計準則進行修訂,該修訂一是為解決原準則在實施中存在的具體問題;二是為了與2014年5月發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》(IFRS 15)保持趨同。
與現(xiàn)行收入準則要求的主要差異
現(xiàn)行要求 新收入準則
明確區(qū)分收入準則與建造合同準則 統(tǒng)一收入確認模型(均適用五步法)
以風險和報酬轉(zhuǎn)移為收入確認基礎 以控制權轉(zhuǎn)移為收入確認基礎(風險報酬轉(zhuǎn)移作為控制權轉(zhuǎn)移確定參考點)
多重交易安排合同會計處理指引不明確 明確多重交易安排的合同會計處理
特定交易或事項處理指引有限 對某些特定交易或事項的收入確認和計量給出明確規(guī)定
收入確認模型
1、識別客戶合同-合同合并
2、識別客戶合同-合同變更
3、確定交易價格-可變對價
4、確定交易價格-重大融資成分
5、確定交易價格-非現(xiàn)金對價
新收入準則就眾多相關事項提供了具體指引,包括質(zhì)量保證(質(zhì)保)和授權許可合同 (許可證)。同時,新收入準則還就企業(yè)何時應將其他會計準則(例如存貨)中未涉及的、為取得或履行合同發(fā)生的成本予以資本化提供了指引。新收入準則可能對企業(yè)如何以及何時確認收入產(chǎn)生重大的影響,要求企業(yè)做出新的估計和判斷,并且導致收入確認的進程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準則的過渡對于企業(yè)而言相對容易,企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。企業(yè)預期將在下述方面可能受到新收入準則的重大影響:收入可能在某個時點上或在一段時間內(nèi)確認。當前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評估是否應在一段時間內(nèi)或在某個時點上確認收入。而對另一些企業(yè)而言,目前收入是在某個時點上確認,將來可能需要在一段時間內(nèi)確認。收入確認的進度可能加快或推遲。較現(xiàn)行會計處理而言,對于包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易,收入確認的進度可能加快或推遲。
可能需要修訂稅務規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵計劃。因收入、費用及成本資本化的時點和金額調(diào)整而導致的涉稅變動可能要求企業(yè)修訂稅務規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎金和激勵計劃,以確保這些計劃與企業(yè)目標保持一致。
可能需要重新考慮銷售及簽約流程。某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例(例如分銷渠道),以達到或維持特定的收入水平。
可能需要升級IT系統(tǒng)。在新收入準則要求下,企業(yè)可能需要獲取更多數(shù)據(jù),例如用于做出收入交易估計和支持信息披露的數(shù)據(jù)。
將需要做出新的估計與判斷。新收入準則引入了需要估計與判斷的新事項,從而將對收入確認的金額或時點產(chǎn)生影響。
將需要修改會計流程和內(nèi)部控制。企業(yè)將需要制定流程以便從源頭(例如銷售業(yè)務部門、市場及業(yè)務開發(fā)部門)獲取新信息,并做適當記錄(特別是涉及估計和判斷的信息)。
更廣泛的披露新要求。準備新的披露信息可能非常耗時,而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。
企業(yè)將需要與利益相關方溝通。在新收入準則生效之前,企業(yè)的投資者和其他利益相關方將希望了解新收入準則對企業(yè)整體業(yè)務的影響。他們關注的領域可能包括新收入準則對企業(yè)財務業(yè)績的影響、實施成本、擬對商業(yè)實務做出的變更等。
銜接規(guī)定
首次執(zhí)行該準則的企業(yè),應當根據(jù)首次執(zhí)行該準則的累計影響數(shù),調(diào)整首次執(zhí)行該準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額,對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整。
母公司執(zhí)行該準則、但子公司尚未執(zhí)行該準則的,母公司在編制合并財務報表時,應當按照該準則規(guī)定調(diào)整子公司的財務報表。母公司尚未執(zhí)行該準則、而子公司已執(zhí)行該準則的,母公司在編制合并財務報表時,可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調(diào)整后合并,也可以將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并,母公司將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并的,應當在合并財務報表中披露該事實,并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關信息分別進行披露。
企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的,比照上述原則進行處理,但不切實可行的除外。
施行日期
該準則自2018年1月1日起施行。
在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè),自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè),自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行。
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