進(jìn)項稅額加計抵減及所得稅優(yōu)惠享受

　　今天，我們從一個例題開始討論這個話題：

　　甲建筑設(shè)計院有限公司是提供工程設(shè)計服務(wù)的一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收，2020年1月至11月累計利潤總額為260萬元，2020年12月份以銀行存款收取設(shè)計費(fèi)價稅合計1060萬元，支付的成本費(fèi)用964萬元，取得可抵扣進(jìn)項稅額50萬元。除此之外，當(dāng)年度從業(yè)人數(shù)186人，資產(chǎn)總額4500萬元，假設(shè)無其他業(yè)務(wù)，且無其他納稅調(diào)整事項。請做2020年12月份會計分錄，計算利潤總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅(為簡化敘述，假設(shè)甲公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，不考慮其他未涉及事項、結(jié)轉(zhuǎn)利潤以及利潤分配的會計分錄)。

　　1、取得設(shè)計費(fèi)收入

　　借：銀行存款 1060

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 60

　　2、支付的成本費(fèi)用

　　借：主營業(yè)務(wù)成本等 964

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 50

　　貸：銀行存款 1014

　　3、月末計算應(yīng)交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)，銷項稅額60-進(jìn)項稅額50=10萬元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

　　以上屬于正常業(yè)務(wù)的會計處理，因為甲公司提供工程設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-設(shè)計服務(wù)范疇，按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財稅公告[2019]39號)第七條“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額”，具體為“提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人”，也就是說甲公司可以享受進(jìn)項稅額加計抵減的優(yōu)惠政策，通常在12月末還需要做如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5

　　貸：營業(yè)外收入 5

　　由此計算：2020年度利潤總額=1月至11月累計利潤260+12月收入1000-12月成本費(fèi)用964+營業(yè)外收入5=301萬元，由于沒有其他納稅調(diào)整事項2020年企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得也是301萬元。

　　計算應(yīng)交企業(yè)所得稅=301*25%=75.25萬元。

　　我們看到如果沒有這個加計抵減的增值稅優(yōu)惠，那么企業(yè)的應(yīng)稅所得為301-5=296萬元，再結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)，可以享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)對“從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)”，可以享受企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

　　根據(jù)文件所規(guī)定的減征描述，我們參照工資薪金個人所得稅累進(jìn)稅率表格式整理列示如下：

　　注：表中“以內(nèi)”含本數(shù)。

　　那么2020年應(yīng)交企業(yè)所得稅=296*10%-5=24.6萬元，較前面少交企業(yè)所得稅75.25-24.6=50.65萬元，那么能否達(dá)到這種效果呢?答案是可以的

　　按照《財政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會計處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》的規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在“實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目”，會計上在實際抵減時確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅上沒有特別規(guī)定，一般按照會計核算收入確認(rèn)。

　　因此前面在2020年12月末作抵減應(yīng)納稅額的分錄是不恰當(dāng)?shù)模c財政部加計抵減業(yè)務(wù)的解讀不一致。因此，2020年度企業(yè)利潤總額以及應(yīng)稅所得就是296萬元，名正言順的享受財稅[2019]13號的所得稅優(yōu)惠政策。