財稅[2009]123號 財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知[全文廢止]

財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知[全文廢止]

財稅[2009]123號 2009-11-11

　　稅屋提示——依據(jù)財稅[2014]13號 財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知，自2013年01月01日起，本文件全文廢止。
　　稅屋提示——該文連同財稅[2009]122號發(fā)出后受到廣泛質疑:
　　1、與上位法產(chǎn)生抵觸。兩條規(guī)范性文件對《企業(yè)所得稅法》第26條第4項做了限縮性解釋，使得部分原本應該免稅的所得，被納入了征稅范圍，違背了上位法。行政機關解釋法律不得創(chuàng)造法律，不能突破法律允許的條文，解釋必須受到合法性的限制；
　　2、資格認定的主體欠缺合法性。《企業(yè)所得稅法實施條例》第52條在規(guī)定公益性捐贈應當具備的條件時，其中第9項已明確規(guī)定了國務院財稅部門應當會同國務院民政部門來共同制定有關管理辦法（非營利組織的登記管理機關為民政部門），按照《立法法》第87條第5項的規(guī)定，123號文的資格認定通知因違背法定程序，應當由國務院予以調整或者撤銷；
　　3、嚴重的溯及既往。兩份通知的頒布日期均為2009年11月11日，而執(zhí)行日期均要求從2008年1月1日起，屬于典型的溯及既往。依據(jù)法的一般原理，稅法和刑法通常不采用溯及既往原則，即使采用，也是采用有利追溯原則（產(chǎn)生這種情況的原因可能是—若沒有追溯期，08、09兩年的非營利組織年度納稅無法可依，財稅部門不得已而為之）。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對非營利組織免稅資格認定管理有關問題明確如下：

　　一、依據(jù)本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

　　(一)依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織;

　　(二)從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi);

　　(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

　　(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出;

　　(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告;

　　(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，本款所稱投入人是指除各級人民***及其部門外的法人、自然人和其他組織;

　　(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行;

　　(八)除當年新設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結論為“合格”;

　　(九)對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

　　二、經(jīng)省級(含省級)以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料;經(jīng)市(地)級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料。

　　財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。

　　三、申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：

　　(一)申請報告;

　　(二)事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度;

　　(三)稅務登記證復印件;

　　(四)非營利組織登記證復印件;

　　(五)申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況;

　　(六)具有資質的中介機構鑒證的申請前會計年度的財務報表和審計報告;

　　(七)登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論;

　　(八)財政、稅務部門要求提供的其他材料。

　　四、非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

　　非營利組織免稅資格復審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

　　五、非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)等有關規(guī)定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務機關報告;不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務;未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反本通知靠前條第五項規(guī)定的，主管稅務機關應追繳其應納企業(yè)所得稅款。

　　主管稅務機關應根據(jù)非營利組織報送的納稅申報表及有關資料進行審查，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅;當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應及時報告核準該非營利組織免稅資格的財政、稅務部門，由其進行復核。

　　核準非營利組織免稅資格的財政、稅務部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權限，對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進行復核，復核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格。

　　六、已認定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應取消其資格：

　　(一)事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結論為“不合格”的;

　　(二)在申請認定過程中提供虛假信息的;

　　(三)有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的;

　　(四)通過關聯(lián)交易或非關聯(lián)交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的;

　　(五)因違反《稅收征管法》及其《實施細則》而受到稅務機關處罰的;

　　(六)受到登記管理機關處罰的。

　　因上述第(一)項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認定申請;因上述規(guī)定的除第(一)項以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在五年內(nèi)不再受理該組織的認定申請。

　　七、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

2009年11月11日