增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間區(qū)別、分類標準及身份轉(zhuǎn)換

納稅人

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

**使用

可以自行開具增值稅專用**

普通**

可以自行開具普通**

可以申請稅務機關代開增值稅專用**

核算方式

購進扣稅法

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（特殊情況下簡易征收）

簡易征收法

應納稅額=銷售額×征收率

進項稅額

符合條件可以抵扣進項

不能抵扣進項

納稅人類型

小規(guī)模

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（工業(yè)企業(yè)）

年應稅銷售額≤50萬

年應稅銷售額>50萬

2.其他納稅人（商業(yè)企業(yè)）

年應稅銷售額≤80萬元

年應稅銷售額>80萬

3. 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

　?。ㄖ赋齻€體工商戶之外的個人）

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4. 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

　　（旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為）

可選擇按小規(guī)模或一般納稅人納稅

5.加油站

一律為一般納稅人

6.營改增納稅人

年應稅服務銷售額≤500萬元

年應稅服務銷售額>500萬元

適用范圍

1. 新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（3個月）

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用**的企業(yè)除外。

2.具有下列情形之一的一般納稅人：（6個月）

（1）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（2）騙取出口退稅的；

（3）虛開增值稅扣稅憑證的；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

輔導期限

小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：3個月；

其他：6個月。

期間處理特點

1.設置 “應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，稽查比對無誤后轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

2.專用**限額限量領購。（10萬元，25份）

3.增購**的需預繳已開具專用**銷售額3%的稅款，否則不予發(fā)售。結(jié)束輔導期后，增購預繳增值稅有余額的，應在輔導期結(jié)束后的靠前個月內(nèi)，一次性退還。

　　【例題·多選題】（2012年）增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應申請一般納稅人資格認定。下列各項中應計入年應稅銷售額的有（　）。

　　A.預售銷售額

　　B.免稅銷售額

　　C.稽查查補銷售額

　　D.納稅評估調(diào)整銷售額

　　E.稅務機關代開票銷售額

『正確答案』BCDE

『答案解析』年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關****銷售額和免稅銷售額。

　　【例題·多選題】（2011年）下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（?。?/p>

　　A.個體工商戶

　　B.事業(yè)單位

　　C.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

　　E.行政單位

『正確答案』BCE

『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　【例題·單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用**，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（?。┤f元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

『正確答案』D

『答案解析』納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用**。應納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）