增值稅直接免征、即征即退的會(huì)計(jì)處理與財(cái)稅處理

增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。

直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納；直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，還有按一定金額直接扣減；即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；先征后退與即征即退差不多，只是退稅時(shí)間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退；先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。

會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——***補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定，除稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但***并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為***補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的***補(bǔ)助處理。

稅收返還是指***按規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種***補(bǔ)助。所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于***補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——***補(bǔ)助”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入——其他”科目。

直接免征的財(cái)稅處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅 ?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，財(cái)稅〔2011〕137號(hào)文件將免征對(duì)象擴(kuò)大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，并規(guī)定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時(shí)要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)在會(huì)計(jì)上分別核算其銷售額，否則不予免稅。

例1：某大型超市為增值稅一般納稅人，2016年3月超市直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜支付100萬元，上門收購運(yùn)輸費(fèi)用10萬元。當(dāng)月全部對(duì)外銷售，銷售額150萬元。假設(shè)蔬菜銷售額能單獨(dú)核算，不考慮增值稅以外的稅費(fèi)。

1.購進(jìn)蔬菜時(shí)：（單位：萬元，下同）

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，財(cái)稅〔2011〕137號(hào)明確規(guī)定購進(jìn)的蔬菜銷售時(shí)免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理不再像以前那樣將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照購進(jìn)金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，而是在購進(jìn)時(shí)全部計(jì)入蔬菜的購進(jìn)成本。

借：原材料 110

貸：銀行存款 110

2.銷售蔬菜時(shí)：

借：銀行存款 150

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

注：企業(yè)對(duì)屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會(huì)計(jì)處理，僅需按稅法及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入（按照所收款項(xiàng)全額），正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本）即可。

即征即退的財(cái)稅處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

例2：某軟件開發(fā)企業(yè)2016年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用**；本月購進(jìn)生產(chǎn)材料取得增值稅專用**注明的價(jià)款7917.64元，增值稅稅額為1346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額33元，假設(shè)上月無留抵稅額，本月無其他與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

應(yīng)納稅額＝68000×17%－1346－33＝10181（元）

實(shí)際稅負(fù)＝10181÷68000＝15%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68000×3%＝2040（元）

應(yīng)退稅額＝10181－2040＝8141（元）

企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為2040元。

會(huì)計(jì)處理：（單位：元）

購進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料 7917.64

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1346

貸：銀行存款等 9263.64

支付運(yùn)費(fèi)的處理：

借：原材料 267

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33

貸：銀行存款等 300

銷售軟件的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款等 79560

貸：主營業(yè)務(wù)收入 68000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11560

即征即退應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 8141

貸： 營業(yè)外收入 8141

結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金） 2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2040