國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第27條第4款理解

　　咨詢問題：

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第27條第4款規(guī)定“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。”

　　上述條款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解?

　　如公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬，年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬)，請(qǐng)問該資產(chǎn)損失”占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本“的比例為多少?

　　100/30000=0.3%?100/20000=0.5%?

　　問題回復(fù)：

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　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五章“非貨幣損失的確認(rèn)”規(guī)定：“......

　　第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　......

　　(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

　　......”

　　根據(jù)上述政策，存貨資產(chǎn)損失金額較大是指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占同類存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬，年終存貨3億(其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬)，對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過期報(bào)廢的罐頭屬于庫存商品大類。

　　因此，該企業(yè)罐頭過期報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。