國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款理解

　　咨詢問題：

　　國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款規(guī)定“該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。”

　　上述條款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上”如何理解?

　　如公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬)，請問該資產(chǎn)損失”占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本“的比例為多少?

　　100/30000=0.3%?100/20000=0.5%?

　　問題回復：

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　　《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五章“非貨幣損失的確認”規(guī)定：“......

　　第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　......

　　(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。

　　......”

　　根據(jù)上述政策，存貨資產(chǎn)損失金額較大是指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產(chǎn)計稅基礎10%以上，不能理解為占單個存貨資產(chǎn)10%以上。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億(其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬)，對損失數(shù)額較大標準的計算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。

　　因此，該企業(yè)罐頭過期報廢的損失是否符合數(shù)額較大標準的計算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。