“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次到底咋用

一、購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

1. 取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用**（或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）的，以票面增值稅額（稅率11%）為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1～3欄（或第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”）的“稅額”欄，加計(jì)部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額” ；

2. 取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用**的，以增值稅專(zhuān)用**上注明的金額×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷(xiāo)售**”的“稅額”欄，加計(jì)部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

筆者在此提醒：雖然此時(shí)不按票面稅額抵扣，但一定要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，因?yàn)槿绻摲N專(zhuān)用**對(duì)應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品無(wú)法分清用途的，需要填入1～3欄的“稅額”欄，必須要認(rèn)證；?

3. 取得銷(xiāo)售**或收購(gòu)**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售**或收購(gòu)**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷(xiāo)售**”的“稅額”欄，加計(jì)部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的“稅額”欄，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

二、購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工非17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

1. 取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用**（或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）的，以票面增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1～3欄（或第5欄海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）的“稅額”欄。

2. 購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售**或收購(gòu)**及從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專(zhuān)用**的，進(jìn)項(xiàng)稅額＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售**或者收購(gòu)**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×11%＋增值稅專(zhuān)用**上注明的金額×11%，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷(xiāo)售**”的“稅額”欄。

三、未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品

⒈取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用**、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專(zhuān)用**（或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1～3欄（或第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”）的“稅額”欄，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

筆者認(rèn)為此種情況下從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專(zhuān)用**要按票面注明的增值稅額抵扣不妥：
一是這么處理對(duì)納稅人顯失公平。納稅人無(wú)法分清農(nóng)產(chǎn)品是用于17%稅率還是11%稅率貨物的，只能按票面稅額（3%）抵扣進(jìn)項(xiàng)，反而不如用于11%稅率貨物按增值稅專(zhuān)用**上注明的金額×11%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多，帶有明顯的懲罰性；
二是這么處理會(huì)加大納稅人申報(bào)難度。因?yàn)楫?dāng)初納稅人可能自認(rèn)為能夠分清用途而按增值稅專(zhuān)用**上注明的金額×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額填入了第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷(xiāo)售**”的“稅額”欄；當(dāng)無(wú)法分清用途時(shí)，須要沖減第6欄，再按票面注明的增值稅額填入1～3欄，大大增加了核算及申報(bào)的工作量和難易度。
建議即使無(wú)法分清用途，仍按增值稅專(zhuān)用**上注明的金額×11%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，既能維持同行間稅收公平，又能簡(jiǎn)化納稅人申報(bào)程序；

⒉以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或銷(xiāo)售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷(xiāo)售**”的“稅額”欄，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：此為原稿，曾發(fā)表于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2017年6月23日星期五B4版，題目為《新增的“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次怎么填》。