直接減免增值稅到底要不要對減免稅款進行專門的會計核算？

前言
?今天又在認真學習糟糕透頂?shù)摹对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》（財會〔2016〕22號，以下簡稱“22號文”），當看到“減免增值稅的賬務處理”，我瞬間石化了：對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。因為在我的記憶里，除小微企業(yè)減免增值稅和稅控設備和技術維護費用抵減增值稅額外，其他享受直接減免增值稅優(yōu)惠的業(yè)務是不需要進行專門減免增值稅的賬務處理的，否則，會造成企業(yè)賬表賬票不符。煮兩個栗子大家嘗嘗。

一、小微企業(yè)減免增值稅需要進行專門的會計核算?栗子1：A小賣部系小規(guī)模納稅人，2016年2月份銷售復印紙開具金額113元的普通**。?**開具

?賬務處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營業(yè)務收入109.71　　　應交稅金—應交增值稅3.29?借：應交稅金——應交增值稅3.29　貸：營業(yè)外收入3.29?增值稅申報

?分析?小微企業(yè)減免增值稅22號文關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理操作完全沒問題。?【22號文】二、賬務處理（十）關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。?二、其他享受直接減免增值稅優(yōu)惠的企業(yè)不需要進行專門的會計核算?栗子2：甲農(nóng)民專業(yè)合作社系一般納稅人，2016年2月份銷售本社成員自產(chǎn)西瓜開具金額113元的普通**。?**開具

?22號文要求的賬務處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營業(yè)務收入100　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13?借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）13　　貸：營業(yè)外收入13?增值稅申報



?個人認為正確的賬務處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營業(yè)務收入113?這樣，賬表、賬票相符，完美而且簡單。?分析?對于直接減免增值稅（小微企業(yè)、稅控設備和技術維護費用抵減增值稅除外）是否須要對減免稅款進行專門的賬務處理，目前網(wǎng)上眾說紛紜，沒有統(tǒng)一而明確的規(guī)定。我個人也沒有找到直接的財會方面的文件，但找到了《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售**有關問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號），該文件第三條規(guī)定：國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用**時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用**，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。結合剛吃完的兩個栗子，個人感慨：22號文對于減免增值稅的賬務處理的規(guī)定根本就是錯誤的，它脫離了實際，違反了業(yè)務常規(guī)和實際稅務文件規(guī)定，這樣的會計規(guī)定，不遵守也罷！