融資租賃和售后回租專題復習

一、概念

1、融資租賃：是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。

2、融資性售后回租：是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。

融資租賃與融資性售后回租的區(qū)別：融資租賃是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權的租賃； 售后回租是融資，承租人和供貨人為同一人。

二、會計分錄

（一）融資租賃

租賃開始日：

?1、成本：租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+手續(xù)費+律師費+差旅費等直接費用

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

? ?????未確認融資費用

??? ???貸：長期應付款（最低租賃付款）

????? ??? ? ??銀行存款

2、每期支付租金：

借：長期應付款

??? ??? 貸：銀行存款

3、每期按實際利率分攤未確認融資費用：

?借：財務費用

?? ??????貸：未確認融資費用

稅會差異：企業(yè)會計準則遵循謹慎性原則，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性。企業(yè)所得稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計上確認的未確認融資費用，是按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將確認的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值。

(二）售后回租

1、出售時：

? ? ?借：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 累計折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? 貸：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ?借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 遞延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ?2、租入時：

? ? ?借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ?未確認融資費用 ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 貸：長期應付款 ? ?（應付租金）?

3、確認本月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益（租賃期）

借：遞延收益

? ? ? ? 貸：制造費用—折舊費?

4、支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　

　貸：銀行存款

5、分攤未確認融資費用時

借：財務費用　　　　　　　　　　　

　貸：未確認融資費用　　　

三、稅目

1、 融資租賃服務屬于：銷售服務——現(xiàn)代服務——租賃服務——融資租賃服務——有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。

2、融資性售后回租屬于：銷售服務——金融服務——貸款服務

新舊變化：

1、原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務”范圍。

2、36號文將財稅〔2013〕106號文（以下簡稱106號文）注釋中“有形動產(chǎn)租賃服務”改為“租賃服務”，增加不動產(chǎn)租賃服務，即全面實施營改增后，“租賃服務”包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃服務”納入“貸款服務”范圍。

?四、稅率/征收率

1、融資租賃服務稅率：有形動產(chǎn)融資租賃：17%，征收率3%；不動產(chǎn)融資租賃：11%，征收率5%。

一般納稅人試點（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為5%。

2、融資性售后回租：稅率6%，征收率3%。

融資性售后回租從原來按照有形動產(chǎn)租賃，適用稅率17%，改為按照“貸款服務”，適用6%的稅率。

試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，適用17%稅率，征收率3%。