融資租賃和售后回租專題復(fù)習(xí)

一、概念

1、融資租賃：是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。

2、融資性售后回租：是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。

融資租賃與融資性售后回租的區(qū)別：融資租賃是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)的租賃； 售后回租是融資，承租人和供貨人為同一人。

二、會(huì)計(jì)分錄

（一）融資租賃

租賃開始日：

?1、成本：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+手續(xù)費(fèi)+律師費(fèi)+差旅費(fèi)等直接費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

? ?????未確認(rèn)融資費(fèi)用

??? ???貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款）

????? ??? ? ??銀行存款

2、每期支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

??? ??? 貸：銀行存款

3、每期按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

?? ??????貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

稅會(huì)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性。企業(yè)所得稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，是按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(二）售后回租

1、出售時(shí)：

? ? ?借：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? 貸：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ?借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 遞延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ?2、租入時(shí)：

? ? ?借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ?未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ?? ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? ?（應(yīng)付租金）?

3、確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（租賃期）

借：遞延收益

? ? ? ? 貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)?

4、支付租金時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　

　貸：銀行存款

5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　

三、稅目

1、 融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

2、融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù)

新舊變化：

1、原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”,營(yíng)改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。

2、36號(hào)文將財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文）注釋中“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實(shí)施營(yíng)改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。

?四、稅率/征收率

1、融資租賃服務(wù)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：17%，征收率3%；不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：11%，征收率5%。

一般納稅人試點(diǎn)（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%。

2、融資性售后回租：稅率6%，征收率3%。

融資性售后回租從原來按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率17%，改為按照“貸款服務(wù)”，適用6%的稅率。

試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，適用17%稅率，征收率3%。