累計(jì)預(yù)扣法下年度中間入職、離職如何進(jìn)行銜接？

　　從這個(gè)月開始，工資薪金的扣繳申報(bào)適用新的累計(jì)預(yù)扣法，與之前按月計(jì)算個(gè)稅方法最大的區(qū)別是，累計(jì)預(yù)扣法按照納稅人一年內(nèi)累計(jì)的收入和扣除進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算，年度進(jìn)行匯算清繳，一定程度上有利于個(gè)人稅負(fù)的均衡和減少補(bǔ)退稅情況出現(xiàn)。但是正由于累計(jì)預(yù)扣法在計(jì)算個(gè)稅時(shí)有一定的連續(xù)性，我們需要考慮年度中間個(gè)人任職情況發(fā)生變化時(shí)，如何銜接個(gè)稅的計(jì)算方法才更加合理。

　　由于實(shí)務(wù)中不同的公司采用不同的工資發(fā)放和扣繳申報(bào)的操作方式，導(dǎo)致了在累計(jì)預(yù)扣法下，個(gè)人年度中間發(fā)生入職、離職時(shí)，不同公司的操作方法上，可能導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)算的銜接出現(xiàn)多種不同的情況。從政策層面上來看，對于累計(jì)減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除的銜接，已有的政策也作出了一些規(guī)定。

　　累計(jì)減除費(fèi)用的銜接計(jì)算：按照總局2018年第61號公告的規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算公式為，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

　　專項(xiàng)附加扣除的銜接計(jì)算：對于專項(xiàng)附加扣除的銜接計(jì)算，《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》做出了三個(gè)方面的規(guī)定。

　　1.納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

　　2.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除。

　　3.更換工作單位的納稅人，需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月，填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》。

　　從操作層面上來看，目前自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)做了安排，登錄扣繳系統(tǒng)，選擇“新報(bào)表”后，系統(tǒng)會自動彈出以下提示：

　　其中第2條要求扣繳義務(wù)人核實(shí)完善員工的任職受雇日期，明確該日期將用于計(jì)算員工的專項(xiàng)附加扣除可扣除額，但未明確是否同樣適用于基本費(fèi)用減除的計(jì)算，我們推測，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)會建立相應(yīng)的規(guī)則，來實(shí)現(xiàn)累計(jì)減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除的自動計(jì)算。下面我們就以不同情況下，累計(jì)減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除的銜接操作進(jìn)行舉例說明。

　　情況一：當(dāng)月發(fā)當(dāng)月工資，次月申報(bào)。

　　如上圖，假設(shè)個(gè)人1月1號入職，1月12號公司發(fā)放當(dāng)月工資，2月13號公司進(jìn)行1月稅款所屬期的扣繳申報(bào)，扣除基本減除費(fèi)用5000元及1月的專項(xiàng)附加扣除。在個(gè)人全年工作不變動的情況下，公司共為個(gè)人進(jìn)行12期扣繳申報(bào)，累計(jì)減除費(fèi)用5000×12，扣除12個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除。

　　情況二：當(dāng)月發(fā)上月工資，次月申報(bào)。

　　如上圖，假設(shè)個(gè)人1月1號入職，2月13號公司發(fā)放當(dāng)月工資，3月13號公司進(jìn)行2月稅款所屬期的扣繳申報(bào)，個(gè)人的任職月份數(shù)為2，扣除基本減除費(fèi)用5000×2，以及1月、2月的專項(xiàng)附加扣除。在個(gè)人全年工作不變動的情況下，公司共為個(gè)人進(jìn)行11期扣繳申報(bào)，扣除累計(jì)減除費(fèi)用5000×12，以及12個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除，年度匯算清繳也不需要調(diào)整。

　　以上兩種情況的討論時(shí)基于個(gè)人在當(dāng)年1月1號之前沒有工作，且當(dāng)年度連續(xù)工作，因此情況相對簡單，而如果個(gè)人年度中間發(fā)生離職、入職的情形，由于前后兩個(gè)扣繳義務(wù)人的操作方法不同，情況可能就要復(fù)雜一些。

　　情況三

　　如上圖，個(gè)人1月1號入職a公司，1月13號，a公司發(fā)放當(dāng)月工資。2月1號，個(gè)人從a公司離職，并于2月5號入職b公司。2月13號，a公司就其向個(gè)人發(fā)放的工資進(jìn)行扣繳申報(bào)，稅款所屬期為1月。

　　3月13號，b公司向個(gè)人發(fā)放工資。4月13號，b公司為個(gè)人進(jìn)行3月稅款所屬期的扣繳申報(bào)。

　　若當(dāng)年度個(gè)人的工作不再變動，當(dāng)年度a公司為個(gè)人做1次扣繳申報(bào)，b公司一共為個(gè)人做10次扣繳申報(bào)，累計(jì)減除費(fèi)用為5000×12，扣除11個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除。

　?。ㄒ唬├塾?jì)減除費(fèi)用的計(jì)算

　　2月13號，a公司為個(gè)人申報(bào)時(shí)，個(gè)人的任職月份數(shù)為1，扣除費(fèi)用5000元。

　　4月13號，b公司為個(gè)人申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中準(zhǔn)確填寫納稅人的任職受雇日期為2月5號，此時(shí)個(gè)人的任職月份數(shù)為2,扣除費(fèi)用5000×2。

　　當(dāng)年度個(gè)人扣除累計(jì)減除費(fèi)用5000×12，匯算清繳不需要調(diào)整。

　?。ǘｍ?xiàng)附加扣除的計(jì)算

　　2月13號，a公司為個(gè)人申報(bào)時(shí)，個(gè)人的任職月份數(shù)為1，扣除1月的專項(xiàng)附加扣除。

　　4月13號，b公司為個(gè)人申報(bào)時(shí)，個(gè)人的任職月份數(shù)為2，扣除2月和3月的專項(xiàng)附加扣除。

　　當(dāng)年度個(gè)人扣除12個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除，匯算清繳不需要調(diào)整。

　　2月5號，個(gè)人入職b公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)在個(gè)人所得稅APP中辦理扣繳義務(wù)人的變更。由于此時(shí)b公司尚未為個(gè)人進(jìn)行扣繳申報(bào)，APP中無法自動顯示b公司的信息，需要個(gè)人自行添加b公司的信息。具體操作步驟如下：

　　第①步，點(diǎn)擊個(gè)人所得稅APP頁面底端的“查詢”，在“我的記錄”中選擇“專項(xiàng)附加扣除填報(bào)記錄”。

　　第②步，在已填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息里選擇需要修改的項(xiàng)目，由于每一項(xiàng)信息均需要單獨(dú)填報(bào)，修改扣繳義務(wù)人時(shí)應(yīng)逐項(xiàng)修改。