對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)以及稅目、稅率的稽查

??? 1．對(duì)適用稅目、稅率的稽查。在稽查時(shí)主要分為兩步，一是掌握納稅人的各種應(yīng)稅憑證，明確這些憑證的性質(zhì)與特征；二是參照《印花稅稅目稅率表》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，確定各應(yīng)稅憑證所屬的稅目，核實(shí)納稅人有無錯(cuò)用稅目稅率的情況。尤其應(yīng)注意以下問題：

??? (1)納稅人有無將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆。如將營(yíng)業(yè)賬簿中記載有“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿等同于其他賬簿，錯(cuò)按定額五元納稅貼花。

??? (2)納稅人有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率。例如一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購(gòu)銷合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅人未分別按各自的稅目稅率計(jì)稅貼花。對(duì)此類合同的稽查，應(yīng)當(dāng)注意簽訂合同雙方單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍以及合作內(nèi)容，借此發(fā)現(xiàn)問題。

??? (3)納稅人有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅率。如將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同錯(cuò)按建筑工程承包合同的稅率計(jì)稅貼花。

??? (4)技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件五元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

??? (5)對(duì)國(guó)家已作調(diào)整的稅目稅率是否仍按原規(guī)定計(jì)稅貼花。如國(guó)家稅務(wù)總局1990年5月3日國(guó)稅函發(fā)[1990]428號(hào)規(guī)定，從1990年7月1日起，各類保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)改為保險(xiǎn)費(fèi)收入，稅率改為：1‰。應(yīng)注意納稅人是否仍沿用按投保金額的0．3‰0計(jì)稅貼花。

??? 2．對(duì)計(jì)稅依據(jù)的稽查。印花稅計(jì)稅依據(jù)的稽查，重點(diǎn)是對(duì)適用比例稅率部分應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)的稽查。

??? (1)對(duì)應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)的稽查。需重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問題：

??? ①合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。一例如對(duì)各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的合計(jì)金額依率計(jì)稅，但為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。若合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，則應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

??? ②已稅合同修訂后增加金額的，有否補(bǔ)貼印花。按稅法規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。

??? ③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。對(duì)于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。

??? ④以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花。

??? ⑤當(dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅。

??? 對(duì)合同計(jì)稅依據(jù)稽查的方法，主要是逐項(xiàng)審閱應(yīng)稅合同，對(duì)照稅法規(guī)定，劃分征免界限，核實(shí)應(yīng)納稅額，并與粘貼的應(yīng)稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對(duì)，看是否相符。

??? (2)對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)的稽查?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意兩個(gè)問題，一是賬簿按規(guī)定計(jì)算貼花后，發(fā)生因增資或接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)重估增值等而使其記載的資金增加的，是否對(duì)增加部分的資金計(jì)算補(bǔ)貼印花；二是上下級(jí)單位之間發(fā)生資金撥繳關(guān)系的，其計(jì)稅依據(jù)是否正確。

??? 對(duì)記載資金營(yíng)業(yè)賬簿稽查時(shí)，可先審查“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶的余額，核實(shí)納稅人賬簿上記載的計(jì)稅金額，然后按規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，與納稅人實(shí)際繳納的印花稅(粘貼在賬簿上的印花稅票)核對(duì)，如應(yīng)納稅額大于已納稅額，對(duì)其少繳納的印花稅應(yīng)責(zé)令其補(bǔ)繳，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

??? (3)對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)的稽查?；槿藛T可以先審閱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的內(nèi)容，并與“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶發(fā)生額核對(duì)，核實(shí)其實(shí)際發(fā)生的計(jì)稅金額；同時(shí)按規(guī)定的稅率驗(yàn)算其應(yīng)納稅額，并與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)粘貼的印花稅票核對(duì)，看有無存在錯(cuò)算或少繳印花稅的問題。

??? (4)對(duì)適用定額稅率的應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)的稽查?；榈闹攸c(diǎn)是核實(shí)應(yīng)稅憑證件數(shù)及每件應(yīng)稅憑證的納稅情況?；槿藛T應(yīng)注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應(yīng)稅憑證的問題。
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