以分期收款方式銷售商品如何財稅處理

問：在以分期收款方式銷售商品的會計處理上，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的處理有何不同？如何企業(yè)所得稅處理？??中匯（十堰）稅務(wù)師群 ? 趙輝?? ? 答：分期收款銷貨是指在較長的時間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式。分期收款銷售是指屬于現(xiàn)代企業(yè)運用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、收款期限長、款項收回風(fēng)險大特點的重大重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等。從某種意義上說，它相當(dāng)于出售商品企業(yè)給購貨方提供了一筆長期無息貸款。當(dāng)然，分期收款銷貨的售價，通常比現(xiàn)銷或普通賒銷商品的貨價要高一些，這是因為，部分差額可用來作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分差額可用來補償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。但對執(zhí)行不同會計制度，其會計處理不一樣。但在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間上是一致的，根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。?? ? 對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（通常情況下時間跨度≥3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。?? ? 舉例：2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。若甲公司適用《企業(yè)會計準則》，會計處理如下：?2015年1月1日銷售實現(xiàn)時（單位：元）：?借：長期應(yīng)收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000 000?　貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16 000 000??　　 ?未實現(xiàn)融資收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15 600 000?　貸：庫存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15 600 000?2015年12月31日收取貨款時：?借：銀行存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 680 000?　貸：長期應(yīng)收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 000 000?　　 ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? ?680 000?借：未實現(xiàn)融資收益 ? ? ? ?1 268 800（實際利率計算得出）?　貸：財務(wù)費用 ? ? ? ? ? ? ?1 268 800?? ? 對執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第五十九條第三款規(guī)定，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。?同上例，若甲公司適用《小企業(yè)會計準則》，會計處理如下：?2015年12月31日收取貨款時（單位：元）：?借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 680 000?　貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000?　　 ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 680 000?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3 120 000?　貸：庫存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3 120 000?由此可見，在以分期收款方式銷售商品方面，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》存在較大差異，因此納稅調(diào)整也不相同。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。因此，《企業(yè)會計準則》與稅法產(chǎn)生了差異。在2015年，會計上確認1 600萬元收入，1 560萬元成本，沖減126.88萬元財務(wù)費用；而稅收上只能確認400萬元收入和312萬元成本；在匯算清繳時，調(diào)減收入1 200萬元，調(diào)增成本1 248萬元，調(diào)增財務(wù)費用126.88萬元?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。??專家團隊：紀宏奎 ? 趙輝 ?張國永 ? 于敏 ? 劉小玲 ?周學(xué)斌?單位：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司十堰分公司